по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Курсовая, суммовая  разница и НДС

 

Анна Крупнова, 

заместитель начальника управления методологии  бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов, Денис Костян, главный редактор

 

Ситуация, когда партнер выставляет нам счет в валюте и мы оплачиваем его с валютного счета – обычна, и вопросов отражения в бухгалтерском учете фактически не вызывает. Случай же, когда счет нам выставляют в валюте, а по договору мы обязаны оплатить белорусскими рублями, распространен тоже, и его зачастую отождествляют с первой ситуацией. Правомерно ли это? Давайте разберемся.

 

Понятие «курсовая разница»

Следует четко различать понятие «курсовая разница». Согласно <<<п. 7 Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденного Министерством финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 № 78 (НРПА РБ от 28.07.2000, № 8/3771)>>> (далее – Положение № 78), курсовой разницей считается разница между оценкой в денежной единице Республики Беларусь соответствующих имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по официальному курсу Национального банка на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и оценкой в денежной единице Республики Беларусь этих имуществ и обязательств, исчисленной по официальному курсу Национального банка на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

<<<Пунктом 5 ст. 16 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (НРПА РБ от 15.03.2001, № 2/313)>>> (далее – Закон о НДС) установлено общее правило для вычета по НДС: вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете.

Однако <<<п. 35 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением ГНК РБ от 29.06.2001  № 94 (НРПА РБ от 11.09.2001, № 8/6945)>>> (далее – Инструкция о НДС) установлена иная трактовка Закона о НДС. В Инструкции о НДС указано, что при приобретении налогоплательщиком имущества за пределами Беларуси при наличии таможенного контроля и таможенного оформления подлежащие вычету суммы налога при их уплате в иностранной валюте определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком на дату таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации.

При приобретении налогоплательщиком имущества за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на дату оприходования данного имущества.

Если за иностранную валюту преобретаются работы или услуги, подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком на дату фактического выполнения работ (оказания услуг), указанную в акте приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг).

Таким образом, по мнению МНС, в случае, когда мы имеем дело с курсовыми разницами, если у нас имеется право на зачет НДС, то суммы принимаются к вычету в зависимости от ситуации исходя из курса, либо на дату таможенного оформления, либо на дату оприходования имущества, либо на дату выполнения работ (оказания услуг). Это полностью не соответствует Закону о НДС.

Рассмотрим пример исходя из трактовки МНС.

 

Пример 1

Российская фирма оказала услуги по переработке сырья стоимостью 1 200 долл. США (в том числе НДС 200 долл. США). Курс на дату акта приема-передачи 1 680 руб. Оплата нерезиденту произведена по стоимости с НДС в долларах США по курсу 1 705 руб.

Отразим данную операцию на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 60

– 1 680 тыс. руб. (1 000 долл. США x 1 680 руб.) – отражена оказанная услуга;

Дебет 18-1Кредит 60

– 336 тыс. руб. (200 долл. США x 1 680 руб.) – отражен причитающийся к оплате НДС;

Дебет 60Кредит 52

– 2 046 тыс. руб. (1 200 долл. США x 1 705 руб.) – произведена оплата нерезиденту;

Дебет 31Кредит 60

– 30 тыс. руб. (1 200 долл. США x (1 705 – 1 680)) – отражена курсовая разница между курсами на дату оплаты и дату оказания услуги;

Дебет 18-22Кредит 18-1

– 336 тыс. руб. – внутренняя запись по сч. 18 на сумму учтенного НДС;

Дебет 68Кредит 18-22

– 336 тыс. руб. – зачтен НДС;

Дебет 80Кредит 31

– 30 тыс. руб. – списана курсовая разница (в размере не более 10% от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг)).

 

Рассмотрим аналогичный пример, но уже в трактовке Минфина.

 

Пример 2

Российская фирма оказала услуги по переработке сырья стоимостью 1 200 долл. США (в том числе НДС 200 долл. США). Курс на дату акта приема-передачи 1 680 руб. Оплата нерезиденту произведена по стоимости с НДС в долларах США по курсу 1 705 руб.

Отразим данную операцию на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 60

– 1 680 тыс. руб. (1 000 долл. США x 1 680 руб.) – отражена оказанная услуга;

Дебет 18-1Кредит 60

– 336 тыс. руб. (200 долл. США x 1 680 руб.) – отражен причитающийся к оплате НДС;

Дебет 60Кредит 52

– 2 046 тыс. руб. (1 200 долл. США x 1 705 руб.) – произведена оплата нерезиденту;

Дебет 31Кредит 60

– 25 тыс. руб. (1 000 долл. США x (1 705 – 1 680)) – дооценена кредиторская задолженность (без НДС);

Дебет 18-1Кредит 60

– 5 тыс. руб. (200 долл. США x (1 705 – 1 680)) – дооценен НДС;

Дебет 18-22Кредит 18-1

– 341 тыс. руб. – внутренняя запись по сч. 18 на сумму учтенного НДС;

Дебет 68Кредит 18-22

– 341 тыс. руб. – зачтен НДС;

Дебет 80Кредит 31

– 25 тыс. руб. – списана курсовая разница (в размере не более 10%от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг)) [1 От редакции. К чьему мнению прислушиваться – выбирать, как всегда, бухгалтеру. Более чем 2 года два ведомства не могут согласовать свои позиции. Некоторые бухгалтеры дошли уже до суда (см., например, Главный бухгалтер № 14 за 2002 год, с. 77).].

 

Теперь перейдем к разницам суммовым и их отличиям от разниц курсовых.

 

В соответствии со ст. 298 Гражданского кодекса Республики Беларусь денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (ЭКЮ, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

Понятие «суммовая разница»

Мы выяснили, что курсовая разница связана с имуществом или обязательствами, выраженными в иностранной валюте, оплата по которым производится также в валюте. В случае выставления счета, например в долларах, а оплате в белорусских рублях, имеет место возникновение разницы между рублевой оценкой произведенной оплаты и оценкой принятия товара (работы, услуги) к бухгалтерскому учету. При этом стоимость имущества и обязательства выражена не в иностранной валюте, а в условных единицах, которые, в свою очередь, могут быть привязаны к иностранной валюте.

Следовательно, изменение рублевой оценки задолженности за поставленный товар в связи с изменением курса иностранной валюты не образует курсовую разницу, а можно сказать, что образует суммовую разницу.

Грань между курсовой и суммовой разницей проводится следующим образом. Положение № 78 при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, но подлежащих оплате в белорусских рублях, не применяется.

 

Пример 3

Белорусская фирма оказала услуги по переработке сырья на сумму, эквивалентную 1 200 долл. США (в том числе НДС 200 долл. США). Курс на дату акта приема-передачи 1 680 руб. Оплата произведена по стоимости с НДС в белорусских рублях. Курс на дату оплаты 1 705 руб.

Отразим данную операцию на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 60

– 1 680 тыс. руб. (1 000 долл. США x 1 680 руб.) – оприходован товар;

Дебет 18/1Кредит 60

– 336 тыс. руб. (200 долл. США x 1 680 руб.) – отражен причитающийся к оплате НДС;

Дебет 60Кредит 51

– 2 046 тыс. руб. (1 200 долл. США x 1 705 руб.) – произведена оплата.

 

Далее, что касается НДС, то в данной ситуации действуют общие нормы, установленные Законом о НДС, то есть вычетам подлежат фактически уплаченные суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг) после отражения их в бухгалтерском учете. Нормы п. 35 Инструкции о НДС здесь не действуют, так как нет факта приобретения за иностранную валюту.

 

Дебет 20Кредит 60

– 25 тыс. руб. (1 000 долл. США x (1 705 – 1 680)) – отражена суммовая разница между курсами на дату оплаты и дату оказания услуги;

Дебет 18-1Кредит 60

– 5 тыс. руб. (200 долл. США x (1 705 – 1 680)) – отражен НДС по суммовой разнице;

Дебет 18-22Кредит 18-1

– 341 тыс. руб. – внутренняя запись по сч. 18 на сумму уплаченного НДС;

Дебет 68Кредит 18-22

– 341 тыс. руб. – зачтен НДС.

Суммовые разницы у предприятия-продавца

Если предприятие-продавец применяет метод отражения выручки по оплате, то получение дополнительных денежных средств из-за суммовой разницы должно рассматриваться как доход от осуществления своей деятельности и учитываться на сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» с соответствующим налогообложением.

При применении метода отражения выручки по отгрузке, выручка, отраженная на дату отгрузки, не пересчитывается, а дополнительно полученные денежные средства от суммовой разницы учитываются на сч. 80 «Прибыли и убытки».

 

Пример 4

Предприятие оказало услуги по переработке сырья на сумму, эквивалентную 1 200 долл. США, в том числе НДС 200 долл. США. Согласно условиям договора расчеты осуществляются в рублях по курсу доллара, установленному Национальным банком и действующему на момент оплаты. Метод определения выручки – по отгрузке.

Курс Национального банка на дату отгрузки товара составил 1 680 руб. Курс Национального банка на дату оплаты – 1 705 руб.

В бухгалтерском учете предприятия осуществляются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 46

– 2 016 тыс. руб. (1 200 долл. США x 1 680) – отражена оказанная услуга;

Дьебет 46Кредит 68

– 336 тыс. руб. (2 016 x 20 / 120) – начислен НДС с реализованного товара;

Дебет 51Кредит 62

– 2 046 тыс. руб. (1 200 долл. США x 1 705) – услуга оплачена заказчиком;

Дебет 62Кредит 80

– 30 тыс. руб. (2 046 – 2 016) – отражена суммовая разница.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь