по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Курсовые разницы:  налогообложение курсовых разниц

 

Анна КРУПНОВА, заместитель начальника управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь, Андрей КАРПУНИН, главный редактор, Валерий КУЗЬМЕНОК, к. э. н., научный редактор журнала «Налоговый вестник»

 

Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, а также расходы, связанные с продажей и покупкой иностранной валюты, отражаются на сч. 80 «Прибыли и убытки». При исчислении налогов на прибыль и на добавленную стоимость указанные суммы учитываются в составе внереализационных расходов.

В соответствии с п. 3.5.5 Основных положений к внереализационным расходам и потерям относятся также отрицательные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют, по валютным счетам в иностранной валюте. К внереализационным доходам, отраженным на сч. 80 «Прибыли и убытки», относятся положительные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.

Положительная сумма, рассчитанная как превышение положительных курсовых разниц над отрицательными, списанных соответственно на прибыль и убытки, по действующему законодательству облагается налогом на прибыль (<<<п. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (НРПА РБ от 15.03.2001, № 2/317) >>> ). При этом право на получение льготы – освобождения от уплаты налога на прибыль – не может быть реализовано и в отношении курсовых разниц, отнесенных на прибыль, у предприятий с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30%. Льгота по налогу для указанных предприятий предоставляется в течение 3 лет с момента объявления ими прибыли только в отношении прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, а прибыль от иной деятельности и внереализационных операций облагается налогом в общеустановленном порядке.

Выручка от реализации, как объект налогообложения значительной частью налогов, отражается в бухгалтерском учете на сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». В целях налогообложения предприятия признают выручку либо по мере отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), либо по мере оплаты продукции (работ, услуг). При этом выручка от реализации, полученная в иностранной валюте, в любом случае пересчитывается в рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на день поступления средств на валютный счет или в кассу организации.

Возникающая при этом курсовая разница относится либо на внереализационные доходы, либо на внереализационные расходы. То есть курсовая разница не изменяет величину признанной в бухгалтерском учете выручки.

В соответствии с <<< п. 13 Инструкции о порядке исчисления и сроках уплаты единым платежом целевых сборов на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда в 2002 году, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов Республики Беларусь от 31.05.2002 № 59/81 (НРПА РБ от 10.06.2002, № 8/8184) >>> , при расчете сумм целевых сборов не учитываются суммы, отраженные в бухгалтерском учете на сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и сч. 48 «Реализация прочих активов». Аналогична ситуация и с республиканским единым платежом: при его расчете не учитываются суммы, отраженные в бухгалтерском учете на сч. 47 и 48 ( <<<п. 17 Инструкции о порядке исчисления и сроках уплаты единым платежом отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в 2002 году, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 31.05.2002 № 60/82 (НРПА РБ от 10.06.2002, № 8/8185) >>> ). Таким образом, например, курсовые разницы, связанные с продажей инвалюты и конверсионными операциями, не являются у предприятий объектом обложения единым платежом.

По поводу вывода курсовых разниц из-под налогообложения можно высказать следующие соображения. Учитывая укрепление позиций белорусского рубля и расширение его применения в расчетах между резидентами и нерезидентами Республики Беларусь, можно говорить не о «падении рубля», а о «росте доллара или евро». Отнесение положительных курсовых разниц к прибыли в этой ситуации приводит к появлению «фиктивного бумажного дохода» из-за более быстрого «подорожания» твердой валюты, чем белорусского рубля. Такое подорожание носит, на наш взгляд, завышенный и опережающий характер, что и приводит к «мнимому доходу». Такой доход получается также из-за неизменной оценки имущества или обязательств в национальной валюте конкретной страны. Если условно попытаться применить такую проблемную методологию учета для иностранных партнеров, приняв белорусский рубль за стабильную валюту, можно получить парадоксальную ситуацию, изложенную в следующем условном примере.

 

Пример 1

Предположим, что белорусская организация «И» оприходовала поступившие 01.01.2002 г. 100 пачек бумаги от французской фирмы «А» без оплаты. Стоимость
1 пачки – 1 EUR. Курс на дату оприходования товара составил 2 000 BYB за 1 EUR, или 0,0005 EUR за 1 BYB. Следовательно, у фирмы «И» появилась кредиторская задолженность на сумму 100 EUR (1 х 100) или 200 000 BYB (2 000 х 100), а у французской фирмы «А» – дебиторская задолженность на сумму 200 000 BYB (2 000 х 100) или 100 EUR (1 х 100).

На 31.01.2002 г. курс валют составил 1 600 BYB за 1 EUR, или 0,000625 EUR за 1 BYB. На конец отчетного периода (31.01.2002 г.) фирмы произвели переоценку обязательств в иностранной валюте: фирма «И» – перевела кредиторскую задолженность в свою национальную валюту 160 000 BYB (100 х 1 600), фирма «А» – дебиторскую задолженность в свою национальную валюту 125 EUR (2 000 x 100 х 0,000625).

Таким образом, при укреплении позиции BYB положительные курсовые разницы получают как белорусская 40 000 BYB (200 000 – 160 000), так и французская фирма 25 EUR (125 – 100). Эти разницы относятся на прибыль и облагаются налогом на прибыль у обеих сторон по сделке, что не поддается нормальной логике. Причиной этого является то, что за базу для расчета берется иностранная валюта.

В рассматриваемой ситуации не учитывается инфляция иностранной валюты и другие факторы изменения курса валют, что и приводит к двойному налогообложению.

 

Приведенный пример показывает, что иностранная валюта не может быть полноценным всеобщим эквивалентом, справедливым для расчетов во внешнеторговых операциях для всех участвующих сторон. Такая «несправедливость» зачастую приводит к издержкам в налогообложении конкретных участников внешнеэкономической деятельности.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь