по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Либерализация состава затрат

Отдел информации редакции журнала

 

<<< В Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) внесены изменения и дополнения (НРПА РБ от 15.07.2002 № 8/8327>>> – именно с этой даты они вступают в действие, так как других оговорок не содержится) (далее – Основные положения). По сравнению с косметическими правками, имеется ряд революционных, касающихся комиссионных вознаграждений и арендной платы. Хотя, разобравшись с изменениями, бухгалтера со стажем заметят, что все это было раньше и вернулось в старое русло.

 

Затраты, связанные со сбытом

 

 

В соответствии с новой редакцией п. 2.2.22 Основных положений теперь на себестоимость можно относить затраты, связанные с оплатой вознаграждения в соответствии с заключенными договорами комиссии и поручения.

 

Пример

До изменений операции, связанные с договорами комиссии, отражались у комитента:

дебет 45кредит 40 (41)

– передача товара комиссионеру;

дебет 62 (76)кредит 46

– отражена реализация товара, переданного на комиссию;

дебет 46кредит 45

– списана себестоимость реализованной продукции;

дебет 46кредит 68

– начислены налоги от реализации товаров;

дебет 81 (88)кредит 62 (76)

– списано вознаграждение комиссионеру;

дебет 81 (88)кредит 62 (76)

– списан налог на добавленную стоимость, приходящийся на комиссионное вознаграждение (можно операцию отражать в несколько этапов через сч. 18);

дебет 51кредит 62 (76)

– получены деньги от комиссионера.

После изменений в учете будут производиться следующие записи:

дебет 45кредит 40 (41)

– передача товара комиссионеру;

дебет 62 (76)кредит 46

– отражена реализация товара, переданного на комиссию;

дебет 46кредит 45

– списана себестоимость реализованной продукции;

дебет 46кредит 68

– начислены налоги от реализации товаров;

дебет 43 (44)кредит 62 (76)

– списано вознаграждение комиссионеру;

дебет 18-1кредит 62 (76)

– учтен налог на добавленную стоимость, приходящийся на комиссионное вознаграждение, подлежащий далее зачету.

 

По операциям факторинга добавлено, что в себестоимость включаются разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору (дисконт).

В соответствии со ст. 155 Банковского кодекса по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) одна сторона (фактор) обязуется другой стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом. Под дисконтом понимается разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору.

В учете у кредитора операции факторинга отражаются следующим образом [Рассмотрен пример отражения операций по договорам открытого факторинга без права регресса, когда должник уведомлен кредитором о заключении договора факторинга, по которому права кредитора переходят к фактору] :

дебет 62 (76)кредит 46

– отражена реализация продукции;

дебет 46кредит 40 (41)

– списана себестоимость реализованной продукции;

дебет 46кредит 68

– начислены налоги от реализации товаров;

дебет 26кредит 62 (76)

– отражена сумма дисконта, причитающегося банку-фактору;

дебет 51кредит 62 (76)

– получены денежные средства по договору факторинга за вычетом дисконта.

 

Доходы от сдачи имущества в аренду

Согласно изменениям доходы от сдачи имущества в аренду, кроме случаев, когда сдача имущества в аренду является основным видом экономической деятельности организации теперь относятся к внереализационным доходам и отражаются по кредиту сч. 80 «Прибыли и убытки». Соответственно расходы, связанные с такой сдачей имущества в аренду, отражаются в составе внереализационных расходов.

Однако появившаяся такая новая запись содержит много подводных камней.

Во-первых, как определить, является ли сдача в аренду имущества основным видом экономической деятельности.

Для налога на прибыль данный вопрос решен, видимо, решение его можно распространить и на данный случай – к основным видам деятельности относятся те виды деятельности, выручка от которых составила большую часть общей реализации продукции, товаров (работ, услуг) юридического лица. Еще раз отметим, что данная формулировка относится только к исчислению налога на прибыль, для аренды такого разъяснения пока нет.

А во-вторых, то, что записали в Основные положения «Кредит счета 80 “Прибыли и убытки”» еще не значит, что нужно облагать полученную арендную плату только налогом на прибыль и транспортным сбором. Действует Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 №1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (НРПА РБ от 15.03.2001, № 2/313). Согласно п. 1.1.7 данного закона передача арендодателем объекта аренды арендатору признается объектом налогообложения без всяких подобных исключений. С сельхозами проще, так как у них объектом обложения является выручка от реализации товаров (работ, услуг).

В учете у арендодателя это будет выглядеть так:

дебет 51кредит 80

– поступила арендная плата;

дебет 80кредит 68

– начислен налог на добавленную стоимость;

дебет 80кредит 76 и др.

– списаны расходы, связанные со сдачей имущества в аренду.

 

Проценты по кредитам и займам

Положительно изменилась редакция п. 2.2.19 Основных положений, регламентирующая отнесение на себестоимость процентов по полученным кредитам и займам.

Добавлено, что в затраты можно включать проценты за отсрочку или рассрочку оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг; проценты по выданным векселям при их погашении векселедателями (в случае если уплата процентов предусмотрена); проценты по векселям, уплаченные векселедержателями при расчете с банками по операциям учета векселей.

Как и ранее, проценты по просроченным и отсроченным кредитам и займам, а также по кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных (долгосрочных) активов (в том числе и по векселям выданных на данные цели) на себестоимость не относятся.

Ранее возможность отнесения процентов по выданным векселям на себестоимость тоже имелась (<<<п. 1 Порядка бухгалтерского учета векселей юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями (кроме банков), и индивидуальными предпринимателями, утвержденного приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 15.12.1999 № 361 (НРПА РБ от 24.12.1999, № 8/2440)>>>).

Из отрицательных моментов отметим, что в новой редакции п. 2.2.19 остался термин «ссуда».[О том, что такое ссуда по действующему законодательству, читайте статью Романа Томковича.]

Расходы на оплату услуг связи

 

Расширено толкование того, что понимается под услугами связи для отнесения на себестоимость. В данное понятие включаются расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги.

В то же время из Основных положений исчезла норма, предписывавшая затраты по приобретению права на пользование каналами связи учитывать в составе нематериальных активов. В соответствии с <<< п. 2 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (НРПА РБ от 28.12.2001, № 8/7602)>>>, нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются права и затраты, связанные с созданием объектов интеллектуальной собственности и приобретением программного обеспечения, используемые организацией в процессе производства или управления. Затраты по подключению телефонов под это определение не подпадают и, как пояснили в Министерстве финансов, теперь их тоже можно относить на себестоимость.

 

Услуги по управлению организацией

Согласно новой редакции п. 2.2.10.9 Основных положений расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числе расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, включаются в себестоимость в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы.

 

Расходы по обучению

В соответствии с п. 2.2.11.3 Основных положений в себестоимость включаются затраты, связанные с платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями по подготовке, повышению квалификации и переподготовке работников, состоящих в штате организации, выпускников школ и училищ, направленных на учебу в высшие и средние специальные учебные заведения. Так было и ранее, а вот норма, касающаяся нормирования данных расходов, претерпела изменение.

Установлено, что плата за обучение по договорам с высшими и средними специальными учебными заведениями включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных законодательством норм. Ранее данное ограничение касалось только подготовки кадров и не затрагивало повышение квалификации и переподготовку [ Подробнее об этом читайте статью Александра Ганаго в «Налоговом вестнике» № 13 за 2002 год.]. В то же время нормы по отнесению на себестоимость расходов по повышению квалификации и переподготовке законодательством не установлены. <<< Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.06.1994 № 429 «Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях» (НРПА РБ от 04.09.2001, № 5/8019)>>> предписывает относить на себестоимость в пределах 2% расходов на оплату труда работников за год только расходы на подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях.

 

Что еще добавлено

Кроме прочего дополнено, что в себестоимость включаются следующие расходы:

– по монтажу локальной сети, включая затраты на разработку проектно-сметной документации, а также расходные материалы;

– обеспечение противопожарной и сторожевой охраны, в том числе расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны;

– расходы по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством, включая расходы на приобретение изданий, публикующих нормативные правовые акты по вопросам условий и охраны труда, наглядных пособий и учебных материалов по охране труда и других расходов, организации докладов, лекций по охране труда;

– оплата услуг специализированных организаций по подбору персонала;

– суммы обратного требования (регресса) в размере пособий и пенсий, выплаченных в связи с увечьем или иным повреждением здоровья, а также по случаю потери кормильца, в случаях возмещения указанного вреда, которые разрешены (разрешаются) начиная с 1 июля 1999 года, в том числе и выплачиваемые юридическим лицом как правопреемником в соответствии с законодательством. Расходы по возмещению пособий и пенсий, выплаченных в связи с увечьем или иным повреждением здоровья организацией юридическим и физическим лицам, а также по случаю потери кормильца, не являющихся работниками данной организации, производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

– оплата в соответствии с законодательством государственной пошлины за совершение нотариальных действий нотариусом или уполномоченным должностным лицом, а также стоимость составления проектов сделок, заявлений, изготовления копий документов, выписок из них, оказания других правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных действий, согласно тарифам, утверждаемым в установленном порядке;

– расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством Республики Беларусь возложена на организацию обязанность их публикации;

– взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством и является условием для осуществления деятельности организациями-плательщиками этих взносов, сборов и иных платежей;

– взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата этих взносов предусмотрена законодательством и является обязательным условием для осуществления деятельности организациями-плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения организацией-плательщиком данных взносов указанной деятельности;

– стоимость тендерной документации;

– минимальная компенсация за ухудшение правового положения работника в случае досрочного расторжения контракта из-за невыполнения или ненадлежащего выполнения его условий по вине нанимателя в размерах, установленных законодательством.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь