по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Льготы для совместных и иностранных предприятий

 

Юлия Сосонко,

главный государственный налоговый инспектор ИГНК по г. Минску

Особенности налогообложения прибыли и доходов

Согласно ст.91 Инвестиционного Кодекса Республики Беларусь (далее – Кодекс), коммерческие организации с иностранными инвестициями и иностранные инвесторы платят налоги в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь и предусмотренными Кодексом льготами.

В частности, в соответствии со ст.79 Кодекса, в случае если акты законодательства Республики Беларусь, принятые после создания коммерческой организации с иностранными инвестициями, ухудшают положения и условия деятельности иностранных инвесторов или коммерческих организаций, созданных с их участием, то к ним в течение пяти лет применяется законодательство, действовавшее на день регистрации предприятий с иностранными инвестициями.

Для принятия решения о возможности применения ст.79 Кодекса совместным и иностранным предприятиям необходимо представить в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь расчет налоговой нагрузки в сопоставимых ценах на производимую продукцию, выполняемые работы и оказываемые услуги до и после принятия нормативно-правовых актов, изменяющих положение иностранных инвесторов, совместных и иностранных предприятий.

Порядок исчисления и уплаты в бюджет Республики Беларусь налогов на доходы и прибыль предприятий с иностранными инвестициям регламентируется следующими нормативными документами:

·<<<Законом Республики Беларусь от 22.12.1991 №1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее – Закон о налогах на доходы и прибыль);

·Методическими указаниями Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21.05.1996 №15 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль предприятий с иностранными инвестициями» (НРПА РБ от 27.03.2001, №8/5372);

·Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.03.2002 №30 (НРПА РБ от 10.04.2002, №8/7978).>>>

Налоговые льготы для совместных предприятий зависят от процентного соотношения долей белорусских участников и иностранных инвесторов в уставном фонде.

Предприятия с долей иностранного инвестора в уставном фонде свыше 30% имеют право на применение льгот, предусмотренных п.8 и 9 ст.5 Закона о налогах на доходы и прибыль.

Так, указанные предприятия освобождаются от уплаты налога на прибыль по прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) в течение 3 лет с момента объявления ими прибыли.

До 26 мая 1999 года совместные и иностранные предприятия могли воспользоваться названной льготой в течение 3 лет с момента объявления прибыли независимо от вида деятельности, от которой она получена (включая прибыль от внереализационных операций).

26 мая 1999 года вступили в силу дополнения в методические указания Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21.05.1996 №15, согласно которым отсчет льготного периода начинается в первом прибыльном году с того месяца, в котором получена прибыль от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства.

Такой порядок распространяется на предприятия с иностранными инвестициями, зарегистрированные после 26 мая 1999 года и на предприятия с иностранными инвестициями, зарегистрированные ранее, у которых первая прибыль от любого вида деятельности (в том числе прибыль от внереализационных операций) получена, начиная с июня 1999 года.

Следует отметить, что как до 26 мая 1999 года, так и после право на применение льготы возникает только в части прибыли от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства. При применении названной льготы предприятие должно вести раздельный учет выручки и затрат по льготируемой продукции (работам, услугам).

Льгота предоставляется при наличии:

·сертификата Белорусской торгово-промышленной палаты Республики Беларусь об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства. Сертификат является действительным в течение срока, указанного в нем;

·свидетельства, выдаваемого Министерством иностранных дел Республики Беларусь, о формировании уставного фонда каждым участником в течение года со дня регистрации уставного фонда в размере не менее 50% от предусмотренного учредительными документами и до истечения двух лет в размере 100%. При этом под иностранным участником предприятия с иностранными инвестициями понимается совокупность иностранных юридических и физических лиц, а под белорусским - совокупность белорусских юридических и физических лиц, учредивших предприятие.

В случае невыполнения обязательств по формированию 50% уставного фонда каждым участником предприятия с иностранными инвестициями в первый год деятельности, предприятие обязано представить уточненные расчеты по налогу на прибыль и внести в бюджет сумму налога на прибыль без применения финансовых санкций.

В случае если по истечении второго года со дня регистрации предприятия с иностранными инвестициями обязательства по формированию 100% уставного фонда не выполнены, налог на прибыль исчисляется в полном размере за весь период деятельности предприятия с начислением финансовых санкций за второй год деятельности предприятия. При этом названная льгота по налогу на прибыль прекращается и в дальнейшем не возобновляется.

При выполнении своих обязательств по формированию уставного фонда во второй год деятельности предприятие может применять льготу по налогу на прибыль в течение оставшихся 2 лет.

В случае ликвидации коммерческой организации с иностранными инвестициями в период ее освобождения от уплаты налогов или в течение 3 лет после истечения срока освобождения от уплаты налогов она обязана уплатить налоги за тот период, в течение которого она была освобождена от налогов.

Рассмотрим на условных примерах порядок отсчета льготного периода и срока, в течение которого предприятие с иностранными инвестициями может применять льготу по налогу на прибыль.

 

Пример 1

Предприятие с иностранными инвестициями зарегистрировано в декабре 1998 года. Сроки формирования 50 и 100% уставного фонда, установленные законодательством, соблюдены. В феврале 1999 года получена прибыль, не связанная с выпуском продукции собственного производства. Прибыль от реализации продукции собственного производства объявлена в апреле 1999 года. Сертификат по отнесению продукции к продукции собственного производства получен предприятием в марте 1999 года.

В данной ситуации отсчет трехлетнего льготного периода начинается с февраля 1999 года и заканчивается в феврале 2002 года, но льготу по налогу на прибыль предприятие вправе применять с апреля 1999 года по февраль 2002 года.

 

Пример 2

Предприятие с иностранными инвестициями зарегистрировано в декабре 1998 года. Сроки формирования 50 и 100% уставного фонда, установленные законодательством, соблюдены. В июне 1999 года получена прибыль, не связанная с выпуском продукции собственного производства. Прибыль от реализации продукции собственного производства объявлена в августе 1999 года. Сертификат по отнесению продукции к продукции собственного производства получен предприятием в июле 1999года.

В данной ситуации отсчет трехлетнего льготного периода начинается с августа 1999 года и заканчивается в августе 2002 года, и в течение этого периода предприятие имеет право на применение льготы по налогу на прибыль.

 

Пример 3

Предприятие с иностранными инвестициями зарегистрировано в декабре 1998 года. Сроки формирования 50 и 100% уставного фонда, установленные законодательством, соблюдены. В июне 1999 года получена прибыль, не связанная с выпуском продукции собственного производства. Прибыль от реализации продукции собственного производства объявлена в августе 1999 года. Сертификат по отнесению продукции к продукции собственного производства получен предприятием в октябре 1999 года.

В данной ситуации льготный период начинается в августе 1999 года и заканчивается в августе 2002 года, но льгота по налогу на прибыль может быть применена предприятием в период с октября 1999 года по август 2002 года.

 

Пример 4

Предприятие с иностранными инвестициями зарегистрировано в декабре 1998 года. В течение 1999 года каждым участником не было внесено 50% его доли в уставном фонде. В июне 1999 года получена прибыль, не связанная с выпуском продукции собственного производства. Прибыль от реализации продукции собственного производства объявлена в августе 1999 года. Сертификат по отнесению продукции к продукции собственного производства получен предприятием в июле 1999 года. В ноябре 2000 года уставный фонд был сформирован полностью.

В данной ситуации отсчет трехлетнего льготного периода начинается с августа 1999 года и заканчивается в августе 2002 года. Однако так как предприятием не выполнено условие формирования 50% уставного фонда в течение первого года деятельности, то налог на прибыль за июнь – декабрь 1999 года исчисляется в общем порядке без применения финансовых санкций. Льгота по налогу на прибыль возобновляется в ноябре 2000 года. Льготный период заканчивается в августе 2002 года.

 

Пример 5

Предприятие с иностранными инвестициями зарегистрировано в декабре 1998 года. В течение 1999 года каждым участником было внесено 50% его доли в уставном фонде. В июне 1999 года получена прибыль, не связанная с выпуском продукции собственного производства. Прибыль от реализации продукции собственного производства объявлена в августе 1999 года. Сертификат по отнесению продукции к продукции собственного производства получен предприятием в июле 1999 года. В декабре 2000 года Министерством иностранных дел Республики Беларусь продлен срок формирования уставного фонда предприятия с иностранными инвестициями.

В данной ситуации отсчет трехлетнего льготного периода начинается с августа 1999 года и заканчивается в августе 2002 года. Однако так как предприятием не выполнено условие формирования 100% уставного фонда в течение двух лет с момента регистрации, то налог на прибыль исчисляется в общем порядке за весь период деятельности предприятия. Финансовые санкции по налогу на прибыль применяются за период с декабря 1999 года по декабрь 2000 года. При этом предприятие теряет право на применение в дальнейшем названной льготы.

 

Таким образом, несмотря на то, что льготный период, согласно Закону о налогах на доходы и прибыль, составляет 3 года, в большинстве случаев предприятие с иностранными инвестициями могут реализовать свое право на применение льготы в течение более короткого срока.

Для применения льготы в течение 3 лет нужно позаботиться о том, чтобы получить сертификат об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства до момента получения первой прибыли от реализации такой продукции (работ, услуг) и сформировать уставный фонд в сроки, установленные законодательством.

После истечения 3-летнего льготного периода для предприятий с иностранными инвестициями, производящих особо важную для Республики Беларусь продукцию, по решению Совета Министров Республики Беларусь ставка налога на прибыль может быть снижена на 50% еще на срок до 3 лет. Перечень особо важной для Беларуси продукции утвержден постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.05.1993 №345.

Согласно п.9 ст. 5 Закона о налогах на доходы и прибыль, балансовая прибыль предприятий с иностранными инвестициями может уменьшаться на сумму отчислений в резервный фонд. Прибыль предприятия может льготироваться после полного формирования уставного фонда или по мере внесения каждого вклада.

Для применения названной льготы необходимо соблюдение следующих условий:

·создание резервного фонда должно быть предусмотрено учредительными документами;

·сумма льготируемой прибыли должна быть направлена в резервный фонд предприятия, т.е. на сумму льготируемой прибыли должна быть сделана бухгалтерская запись по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 86 «Резервный фонд»;

·размер льготируемой прибыли не может составлять более 25% фактически сформированного уставного фонда, выраженного в белорусских рублях. Пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по курсу доллара США, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату подписания договора о создании предприятия с иностранными инвестициями;

·льгота является разовой, т.е. ежегодно льготировать 25% от фактически сформированного уставного фонда запрещается.

При увеличении уставного фонда предприятие с иностранными инвестициями также может применить эту льготу по налогу на прибыль, но только в размере не более 25% от суммы дополнительного сформированного уставного фонда.

Льготы по уплате таможенных платежей

<<<Декретом Президента Республики Беларусь от 27.02.2001 №6 «Об упорядочении предоставления льгот по налогам и таможенным платежам» (НРПА РБ от 28.02.2001, №1/2443)>>> установлено, что имущество, ввозимое на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве вклада иностранного участника в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями, освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость и таможенными пошлинами.

Дополнительные условия предоставления льгот по уплате таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве вклада иностранных участников в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями, установлены <<<постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2001 №631 «Об отнесении товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве вклада иностранных участников в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями, к основным производственным фондам» (НРПА РБ от 15.05.2001, №5/5901)>>> и Общим порядком таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве вклада иностранных участников в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями, введенным в действие приказом Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 29.12.1998 №486-ОД (НРПА РБ от 23.12.1998, №2848/12).

Названная льгота может быть реализована в случаях, когда имущество, ввозимое иностранным инвестором в качестве неденежного вклада в уставный фонд, отвечает следующим требованиям:

·оно относится к основным производственным фондам. При этом под основными производственными фондами понимаются товары, являющиеся результатом производства, предназначенные для повторного и многократного использования в процессе производства товаров (работ, услуг), служащие более года и имеющие стоимость не менее лимита, установленного Министерством финансов Республики Беларусь, либо товары, предназначенные в соответствии с проектно-сметной документацией для строительства и реконструкции основных производственных фондов;

·не является подакцизным;

·имеет суммарную стоимость, не превышающую указанного в учредительных документах размера неденежного вклада иностранного участника. Под суммарной стоимостью понимается контрактная стоимость, указанная в грузовой таможенной декларации;

·ввозится в течение срока формирования уставного фонда предприятия с иностранными инвестициями. Срок формирования уставного фонда определяется в соответствии со ст.87 Кодекса и учредительными документами предприятия с иностранными инвестициями.

 

Названная льгота по уплате таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость при ввозе предоставляется также в отношении товаров, включая сырье, материалы, строительные конструкции, комплектующие изделия, предназначенные в соответствии с проектно-сметной документацией для строительства или реконструкции на территории Республики Беларусь основных производственных фондов, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и использованных по целевому назначению. В этом случае льгота по уплате таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость предоставляется путем возмещения сумм таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе этих товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после ввода объекта в эксплуатацию и представления в таможенные органы документального подтверждения факта ввода в эксплуатацию основных производственных фондов.

Следует отметить, что при ввозе в качестве неденежного вклада в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями легковых автомобилей, факсимильных аппаратов, множительно-копировальной техники, телефонов, видео- и аудио техники, хозяйственного инвентаря, бытовой техники льготы по уплате таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость не предоставляются.

Таможенное оформление товаров, ввезенных в уставный фонд, производится в режиме выпуска для свободного обращения. При этом товары, ввезенные в уставный фонд и оформленные в режиме выпуска для свободного обращения с предоставлением льгот по уплате таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость, считаются условно выпущенными.

В соответствии со ст.29 Таможенного кодекса Республики Беларусь продажа, обмен, передача во владение или пользование другим лицам условно выпущенных товаров, в отношении которых были предоставлены льготы по уплате таможенных платежей, а также использование их не в качестве основных производственных фондов предприятия допускается только с разрешения таможенных органов после уплаты таможенных платежей.

Льгота по уплате таможенных платежей теряется при ликвидации предприятия, а также при уменьшении неденежного размера его уставного фонда, но при списании товаров, ввезенных в качестве неденежного вклада в уставный фонд, по которым была предоставлена названная льгота, таможенные платежи не взимаются.

Обязательным условием предоставления льгот по уплате таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость является письменное обязательство предприятия, подписанное руководителем и главным бухгалтером и заверенное печатью предприятия, о постановке товаров, ввозимых в уставный фонд, на баланс в качестве основных производственных фондов в том виде, в котором они находились в момент таможенного оформления, за исключением операций, связанных со сборкой, монтажом, установкой.

При этом в письменном обязательстве должен быть оговорен предполагаемый срок ввода в эксплуатацию основных производственных фондов.

В целях подтверждения целевого использования имущества в срок, не позднее шести месяцев с даты таможенного оформления товаров, ввезенных в уставный фонд, в таможенный орган должны быть представлены сведения о постановке имущества на баланс (например, акт ввода в эксплуатацию основных производственных фондов по форме ОС-1 или ОС-3), а также оригинал и заверенная предприятием с иностранными инвестициями копия акта результатов экспертизы достоверности оценки неденежного вклада иностранного участника. Оригинал акта сверяется с представленной копией и возвращается предприятию с иностранными инвестициями, а копия – хранится в таможенных органах.

Льготы по обязательной продаже иностранной валюты

Льготы по обязательной продаже иностранной валюты предоставляются белорусским юридическим лицам в соответствии с <<<п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 02.06.1997 №311 «О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты» (НРПА РБ от 23.02.2001, №1/2248)>>>.

Так, для предприятий с иностранными инвестициями, у которых доля иностранного инвестора в уставном фонде превышает 30%, предусмотрено освобождение от обязательной продажи иностранной валюты, поступающей в качестве вклада в уставный фонд и полученной от экспорта продукции (работ, услуг) собственного производства.

Льгота по обязательной продаже иностранной валюты, поступающей в качестве вклада в уставный фонд, распространяется на предприятия с иностранными инвестициями, у которых доля иностранного инвестора в уставном фонде не превышает 30%, при условии регистрации этих предприятий до 27 января 1996 года.

Для применения льготы по обязательной продаже валюты, полученной от экспорта продукции (работ, услуг), в обслуживающий банк необходимо представить сертификат отнесения продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, свидетельство о формировании уставного фонда, а также договор или иные документы, подтверждающие факт экспорта продукции (работ, услуг).

Документами, обосновывающими непроведение обязательной продажи иностранной валюты, поступившей в качестве вклада в уставный фонд, являются учредительные документы, зарегистрированные в установленном законодательством порядке.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь