по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Методика учета операций с денежным (финансовым) векселем

 

Указания устанавливают методику отражения в бухгалтерском учете операций учета (дисконта) векселей по расчетам с банками, однако не определяют методику учета других операций имущественных сделок с денежными векселями. В частности, Указания не описывают учет операций дисконта (т.е. купли-продажи) векселей с другими, кроме банков, субъектами хозяйствования, а также операций, связанных с выдачей или получением займов с оформлением векселей, в том числе и в иностранной валюте.

В тех случаях, когда организации приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным для учета ценных бумаг.

Приобретенные финансовые векселя учитывают на сч. 58 "Финансовые вложения".

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Переход права собственности на финансовые векселя с банковским индоссаментом происходит в момент вручения векселя, а на векселя, передаваемые с именным индоссаментом, - в момент передачи векселя с совершенным на нем именным индоссаментом. Документами, подтверждающими переход права собственности на векселя, могут служить акты передачи векселей или сами векселя.

Проценты по финансовому векселю могут включаться в его номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.

В первом случае предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со сч. 58 в дебет сч. 91 "Операционные доходы и расходы". Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту сч. 91.

При оплате процентов по финансовому векселю сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы". Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со сч. 58 в дебет сч. 91. Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списывают со сч. 91 на сч. 99 "Прибыли и убытки".

Финансовые векселя, как и другие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Рассмотрим методику учета операций, связанных с выдачей или получением займов в натуральной или денежной форме с оформлением выдачи простыми векселями, а также учет операций купли-продажи векселей.

Предприятия могут получать займы от иных субъектов хозяйствования, оформляя задолженность с помощью векселя. Заем под вексель называется "вексельным кредитом", т.е. кредитом, оказываемым или только данному единичному лицу, как, например, при простых векселях (соло-векселях), имеющих лишь одну подпись векселедателя, или же нескольким лицам сразу, если в вексельном обязательстве фигурирует несколько лиц в качестве должника в той или другой роли.

Иностранная валюта согласно <<< Положению о порядке проведения валютных операций на территории Республики Беларусь от 01.08.1996 № 768 >>>, утвержденному Правлением Национального банка Республики Беларусь от 25.06.1996 (протокол № 11), может быть предметом договора между юридическими лицами, при этом заем может выдаваться только за счет собственных свободных средств заимодавца и только путем перечисления на валютный счет заемщика, выдача же займов физическими лицами в иностранной валюте юридическим лицам запрещена. При этом безлицензионный срок таких операций с нерезидентами не может быть более 180 дней. Заимодавец имеет право на получение процентов на сумму займа как в денежной, так и в товарной форме согласно условиям договора займа, а начисленные заемщиком проценты включаются в затраты предприятия согласно <<< п. 2.2.19 Основных положений >>>. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Однако заем может быть и беспроцентным согласно условиям договора займа.

Получение займа в иностранной валюте (оформленного векселем в иностранной валюте) не означает возврата займа также в иностранной валюте, если на векселе не будет сделана "оговорка эффективного платежа" согласно <<< ст. 41 Закона о векселях >>>. Если такая оговорка сделана, то это означает, что вексель может быть оплачен только в валюте, в которой он номинирован.

Передача векселя предприятием-векселедателем под привлечение средств (в качестве заемщика) при получении вещевого займа отражается в его (заемщика) учете по дебету счетов учета материальных ценностей (10 "Материалы", 41 "Товары"), дебету сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" и кредиту сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

При поступлении денег за передаваемый вексель под привлечение денежных средств на счета предприятия-заемщика делается запись по дебету сч. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" и кредиту сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Передача векселя заимодавцу при получении займа осуществляется индоссаментом с оговоркой "без оборота на меня" (в противном случае с предприятия повторно может быть истребована сумма возвращенного займа) с отражением в учете по кредиту забалансового сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Погашение задолженности по полученным и оформленным векселями займам отражается по дебету сч. 66, 67. Для этого заемщик отгружает продукцию или перечисляет денежные средства.

При погашении займа в товарной форме (если заем был выдан в денежной форме) в учете заемщика дебетуется сч. 66, 67 и кредитуется сч. 90 "Реализация". Одновременно списывается себестоимость реализованной продукции по дебету сч. 90 и кредиту сч. 10, 41 и отражается начисление НДС в общеустановленном порядке. При погашении займа, выданного в товарной форме, товарами того же рода и качества, в учете у заемщика делаются обратные записи по дебету сч. 66, 67 и кредиту сч. 10, 41, 18.

Проценты по займу (по векселю) у заемщика отражаются в момент их начисления по дебету сч. 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" и др. и кредиту сч. 76.

У заимодавца предоставление товарного займа отражается в учете по дебету сч. 58 "Финансовые вложения", и кредиту сч. 10, 41 - на сумму фактической себестоимости переданных товарно-материальных ценностей (минуя сч. 90), и одновременно по дебету сч. 008 (НДС при передаче имущества в заем в учете заимодавца не отражается, поскольку при предоставлении займа нет факта реализации передаваемого имущества).

Возврат товарного займа отражается обратной записью, однако если возврат займа осуществляется в денежной форме либо осуществляется вещами иного рода и качества (<<< ст. 760 ГК >>>), то возврат переданных в заем материальных ценностей отражается через счета реализации заимодавца. При этом делаются записи по дебету сч. 51, 52 и кредиту сч. 90. Одновременно списывается себестоимость реализованной продукции по дебету сч. 90 и кредиту сч. 10, 41 и отражается начисленный НДС по дебету сч. 90 и кредиту сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Покупка векселей других предприятий под выдачу денежного займа на основании договоров купли-продажи отражается в учете покупателя по дебету сч. 58 "Финансовые вложения" и кредиту сч. 76, одновременно - по дебету сч. 76 и кредиту сч. 51 - на сумму приобретенных прав требования по векселю. При осуществлении первичного размещения (продажи) векселей НДС не уплачивается, за исключением случаев их реализации по ценам, превышающим номинальную стоимость. В этом случае налоговой базой является сумма превышения цены размещения ценных бумаг над их номинальной стоимостью (<<< п. 11 Инструкции по НДС >>> ). При последующим осуществлении сделок купли-продажи векселей НДС не отражается и не взимается согласно <<< п. 19.20 Инструкции по НДС >>>.

Поступление денег в счет погашения векселя при его продаже отражается у предприятия-векселедержателя по дебету сч. 51 и кредиту сч. 62,76 - на сумму цены реализации векселя, дебету сч. 51 и кредиту сч. 58 - на сумму цены приобретения векселя, дебету сч. 51 и кредиту сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" - на сумму полученного процента по векселю.

Приобретение векселей предприятием под выдачу денежного займа отражается в учете предприятия по дебету сч. 58 "Финансовые вложения" и кредиту сч. 51, 52.

Дальнейшая передача векселя заемщиком под получение предприятием заемных средств производится по индоссаменту и отражается в учете по дебету сч. 51, 52 и кредиту сч. 66, 67.

При передаче предприятием векселя на основе индоссамента с оговоркой "без оборота на меня" одновременно производится запись по дебету сч. 66, 67 и кредиту сч. 58. При отсутствии оговорки "без оборота на меня" такая бухгалтерская запись производится на дату получения извещения о погашении векселя.

Отражение в учете процентов по векселю у заимодавца происходит по кредиту сч. 92.

Операции по приобретению векселей по договору комиссии отражаются у комитента (покупателя векселя) следующим образом.

На сумму перечисленных комиссионеру денежных средств на покупку векселя делается запись по дебету сч. 76 и кредиту денежных счетов. На номинальную стоимость приобретенного векселя делается запись по дебету сч. 58 и кредиту сч. 76.

Приобретенные комиссионером для комитента векселя в соответствии со <<< ст. 11 Закона о бухгалтерском учете >>> отражаются в учете комитента по цене приобретения согласно условиям договора.

Комиссионное вознаграждение комиссионера отражается в составе затрат комитента как услуга сторонней организации по дебету счетов учета затрат (сч. 20, 44) и кредиту сч. 76 согласно <<< п. 2.2.22 Основных положений >>>.

У комиссионера поступление денежных средств для приобретения векселя отражается по дебету счетов учета денежных средств (сч. 51, 52) и кредиту сч. 76. Оплата стоимости векселя согласно договору купли-продажи отразится по дебету сч. 76 и кредиту сч. 51 или 52. Полученное комиссионное вознаграждение отразится по дебету сч. 76 и кредиту сч. 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы".

Предприятие может поручать комиссионеру продать принадлежащие ему векселя. Поступление денег от продажи векселя отражается у собственника векселя (комитента) по дебету сч. 51, 52 и кредиту сч. 91 - на сумму выручки от реализации векселя, полученную комитентом. Одновременно делается запись на сумму номинала векселя по дебету сч. 91 и кредиту сч. 58; дебету сч. 51, 52 и кредиту сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" - на сумму полученного процента по векселю; дебету или кредиту сч. 99 "Прибыли и убытки" - на сумму разницы между номинальной стоимостью векселя и ценой продажи; дебету счетов учета затрат (сч. 20, 44) и кредиту сч. 91 - на сумму комиссионного вознаграждения, оставляемого у себя комиссионером (не перечисляемого на расчетный и прочие счета комитенту). Убыток от продажи векселей ниже их себестоимости (цены приобретения либо номинала, если эмиссия векселя осуществляется комитентом) не уменьшает балансовую прибыль комитента согласно <<< п. 1.2 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 № 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности" >>> (далее - Декрет № 43) (дословно там написано: "наличие убытков от реализации (погашения) ценных бумаг не влечет уменьшения балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль").

Операции по продаже векселей минуя посредников, т.е. операции учета (дисконта) векселей отражаются в учете предприятия-продавца через сч. 91, при этом убыток от продажи векселей ниже их себестоимости приобретения (либо номинала векселя в случае его эмиссии самим продавцом) в соответствии с Декретом № 43 не уменьшает балансовую прибыль предприятия. По дебету сч. 91 отражается фактическая себестоимость приобретения продаваемого векселя (или же его номинальная стоимость при продаже собственного векселя эмитентом-продавцом) и убыток от реализации векселя, а по кредиту сч. 91 - финансовый результат от реализации, облагаемый налогом на доходы по ставке 40% согласно <<< п. 1.11 Декрета № 43 >>>.

Дооценка дебиторской задолженности по выданным займам в иностранной валюте в учете у заимодавца в соответствии с Декретом № 15 (введен в действие с 01.07.2000 г.) отражается по дебету сч. 58 и кредиту сч. 98 "Доходы будущих периодов" на дату совершения хозяйственной операции или на дату составления бухгалтерской отчетности (баланса).

Дооценка кредиторской задолженности в учете заемщика по полученным займам в иностранной валюте отражается на дату совершения хозяйственной операции либо на дату составления бухгалтерской отчетности (баланса) по дебету сч. 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту сч. 66, 67.

Передача векселей оформляется, кроме передаточной надписи на векселе, актом приема-передачи простого векселя, подписываемого обеими сторонами.

Вместо заключения. <<< Указания  >>> (<<< п. 4 >>>) устанавливают методику отражения в бухгалтерском учете только операций учета (дисконта) векселей по расчетам с банками, практически упуская из вида, что учет векселей - это историческое название сделок купли-продажи векселей, причем не только с банковскими учреждениями. При этом по содержанию отражаемых в учете хозяйственных операций названный нормативный документ описывает через бухгалтерские записи не сделку покупки банком векселя предприятия, а сделку банковского кредита под переданный предприятием банку вексель в качестве долговой расписки - обеспечения. Судите сами: операция учета (дисконта) векселей в Указаниях отражается предприятием-векселедержателем по кредиту сч. 66, 67 (на номинальную стоимость векселя) и дебету счетов учета денежных средств (51, 52) (на фактически полученную сумму денежных средств) и дебету счетов учета затрат (20, 44) (на величину учетного процента, уплаченного банку).

На основании извещения банка об оплате дисконтированного векселя векселедателем или другим плательщиком (т.е. об оплате предъявленного банком векселя плательщику) предприятие закрывает операцию дисконтирования отражением номинальной стоимости векселя по дебету сч. 66, 67 и кредиту сч. 62 или других счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате предприятием-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу, производится запись по дебету сч. 66, 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51, 52). При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на сч. 62 или других счетах по учету дебиторской задолженности.

Несколько в ином варианте отражаются операции учета (дисконта) векселей в комментариях к сч. 66, 67 <<< Инструкции по применению Типового плана счетов >>>, согласно которой учетный процент, уплаченный банку, отражается по дебету сч. 91. Однако согласно <<< ст. 71 Закона Республики Беларусь "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" >>> действует именно Инструкция по применению Типового плана счетов, а не положение Указаний об отражении учетного процента в составе затрат предприятия как нормативного документа, принятого ранее нее.

 

Александр БУГАЕВ,

профессор, аудитор, член-академик Американской Бухгалтерской Ассоциации (ААА), член Европейской Бухгалтерской Ассоциации (ЕАА)

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь