по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Методы оценки материально-производственных запасов

Александр Марков

 

При выборе метода оценки материально-производственных запасов (МПЗ) необходимо учитывать последствия его применения для целей налогообложения.

В соответствии с <<<Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»>>> оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются: стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями.

Могут использоваться следующие методы оценки запасов:

·по себестоимости каждой единицы;

·средней себестоимости;

·себестоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО).

Метод оценки МПЗ должен быть отражен в учетной политике предприятия. Рассмотрим каждый из методов.

Оценка запасов по себестоимости каждой единицы

Суть этого способа состоит в том, что информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету сч. 10 «Материалы» и дебету сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом по дебету сч. 10 материалы учитываются по учетным ценам, а на сч. 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного используется сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. За учетную цену может быть принята:

·цена поставщика;

·фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

·фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

 

Пример 1

 

В октябре 2001 года предприятие имело следующие показатели:

– остаток материалов на складе на начало месяца (дебетовое сальдо сч. 10) – 10 000 руб.;

– дебетовый остаток на сч. 16 на начало месяца – 1 000 руб.

Поступило материалов за месяц (дебетовый оборот по сч. 10) – 20 000 руб.; сумма отклонений в стоимости материалов за месяц (дебетовый оборот по сч. 16) – 8 000 руб.; списано в производство материалов за месяц (кредитовый оборот по сч. 10) – 15 000 руб.

Рассчитаем сумму отклонений в стоимости материалов, подлежащих списанию на затраты по производству продукции.

1. Определяется сумма отклонений на единицу стоимости материалов:

(1 000 + 8 000) / (10 000 + 20 000) = 0,30 руб.

2. Определяется сумма отклонений, подлежащих списанию на затраты:

0,30 х 15 000 = 4 500 руб.

3. Остаток материалов на 1 ноября 2001 года: 10 000 + 20 000 – 15 000 = 15 000 руб.

4. Остаток суммы отклонений на 1 ноября 2000 года: 1 000 + 8 000 – 4 500 = 4 500 руб.

В учете делаются следующие проводки:

Дебет 20Кредит 10

– 15 000 руб. – списаны материалы в производство;

Дебет 20Кредит 16

– 4 500 руб. – списана сумма отклонений в стоимости материалов на затраты по производству продукции.

Данный метод, как правило, применяется для учета материально-производственных запасов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, камни и т.п.), или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Его существенным недостатком является необходимость трудоемких расчетов отклонений от учетной цены по каждой позиции материально-производственных ресурсов. Однако при автоматизированной системе бухгалтерского учета данная проблема решаема.

Оценка запасов по средней себестоимости

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. При данном методе предполагается, что себестоимость запасов равна средней стоимости запасов, имевшихся на начало учетного периода, и всех запасов, закупленных в этом периоде. Данный метод требует периодического выявления себестоимости единицы материала за учетный период.

 

Пример 2

Предприятие использует на производство полиграфической продукции бумагу и ежемесячно списывает ее на себестоимость готовой продукции по средней себестоимости. Расчет стоимости бумаги производится согласно табл. 1.

Таблица 1