по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

НДС, Россия и сельхозпродукция

 

<<< Указом Президента Республики Беларусь от 22.07.2004 № 342 "О налогообложении некоторых категорий товаров (работ, услуг), вывозимых из Республики Беларусь в Российскую Федерацию" >>> (далее - Указ № 342) установлено, что с 1 января 2004 г. обороты по реализации в Российскую Федерацию товаров (работ, услуг), произведенных с использованием новых и высоких технологий, указанных в <<< перечне продукции (работ, услуг), произведенной с использованием новых и высоких технологий >>>, утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.08.1999 № 1360, а также произведенной на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства (далее - сельхозпродукция) облагаются налогом на добавленную стоимость (далее - налог, НДС) по ставке 18%.

Издание <<< Указа № 342 >>> является попыткой установления равных условий налогообложения белорусских производителей и продавцов товаров, произведенных с применением новых и высоких технологий, и произведенной сельхозпродукции, вышедших на "просторы" российского рынка. Снижение ставки налога на два процентных пункта может служить реальным основанием для снижения цены, что позволит более успешно конкурировать с россиянами, реализующими аналогичную продукцию. Несомненно, положения <<< Указа № 342 >>> по своей сути являются позитивными и благотворно влияющими на плательщиков.

Наряду с изложенным можно говорить о том, что <<< Указ № 342 >>> частично исправляет, вероятно, допущенную ошибку в <<< Законе Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" от 19.12.1991 № 1319-XII >>> (далее - Закон об НДС). Известно, что с 1 января 2004 г. ставка НДС 20% заменена на 18%. Однако товары, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь облагаются НДС по ставке 10%, в случае их реализации за пределы территории Республики Беларусь облагаются налогом по ставке 20% (<<< п. 1.2 ст. 11 Закона об НДС >>>).

Почему "частично", зададут вопрос некоторые плательщики. Дело в том, что Указ № 342 прямо оговаривает группу товаров и регион, куда эти товары должны быть реализованы, чтобы применялась ставка НДС в размере 18%. Положения <<< Указа № 342 >>> не коснулись товаров для детей и продовольственных товаров, для оборотов по реализации которых на территории Республики Беларусь, а также при ввозе в нашу страну применяется ставка НДС в размере 10%. Перечни указанных товаров утверждены <<< постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.02.2000 № 175 >>> (далее - Перечень № 175). Скорее всего, о данной группе товаров разработчики Указа № 342 просто забыли.

<<< Указ Президента Республики Беларусь от 21.04.2000 № 213 "О налогообложении отдельных категорий товаров, вывозимых из Республики Беларусь в Российскую Федерацию" >>> (далее - Указ № 213) (обратите внимание, что названия Указов № 213 и № 342 почти совпадают между собой) устанавливает, что обороты по реализации в Российскую Федерацию продовольственных товаров и товаров для детей, происходящих с таможенной территории Республики Беларусь, по <<< Перечню № 175 >>> облагаются налогом по ставке 10%.

<<< Пункт 77 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость >>>, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция по НДС), установил дополнительное условие для применения 10%-ной ставки НДС. Им является отгрузка товара в Российскую Федерацию по контрактам с плательщиками России. Другими словами, когда договор заключен с резидентом государства, с которым применяется взимание НДС по принципу страны назначения, и товар вывозится в Россию, или контракт заключен с резидентом Российской Федерации и товар вывозится в страну, с которой производится взимание НДС по принципу страны назначения, то ставка 10% не применяется.

До издания <<< Указа № 342 >>> при таких схемах реализации товаров по <<< Перечню № 175 >>> применялась ставка НДС в размере 20%. В связи с выходом <<< Указа № 342 >>> порядок налогообложения товаров не изменился. Сохранена ставка в размере 20% для товаров, входящих в <<< Перечень № 175 >>> и не происходящих с территории Республики Беларусь, в случае их реализации за пределы территории нашей страны. Причем ставка 20% применяется как при реализации в Россию, так и в другие государства, за исключением случаев, когда применяется нулевая ставка НДС.

Сельхозпродукция облагается НДС в Российской Федерации по ставке 18%. Условие заключения контракта с резидентом России и отгрузки в Российскую Федерацию установлено только в целях применения 10%-ной ставки в соответствии с <<< Указом № 213 >>>. На сегодняшний день в целях применения <<< Указа № 342 >>> аналогичных положений ни одним документом не установлено. Следовательно, остается открытым вопрос, что понимается под оборотом по реализации в Российскую Федерацию.

Прежде всего, необходимо исходить из того, что сельхозпродукция должна быть реализована резидентам России. Новый собственник (покупатель) вправе самостоятельно определять дальнейшую "судьбу" товара: отгружать его непосредственно в России, отгружать на территории Республики Беларусь либо в иное государство. Исходя из этих обстоятельств можно сделать привязку и к контракту. Если он заключен с резидентом России, а отгрузка сельхозпродукции производится в страну, с которой Республика Беларусь применяет взимание налога по принципу страны назначения, то применяется ставка НДС в размере 18%. Такая же ставка НДС будет применяться и в случае отгрузки товара по указанию российского покупателя на территорию Республики Беларусь. В случае заключения договора с резидентом государства, с которым применяется взимание НДС по принципу страны назначения, и отгрузки сельхозпродукции в Россию или на территории Республики Беларусь также применяется ставка НДС в размере 18%. По такой же ставке производится налогообложение по аналогичным схемам реализации ввезенной на территорию Республики Беларусь сельхозпродукции.

Из сельхозпродукции, облагаемой по ставке 10%, Закон об НДС "выводит" цветы, декоративные растения и продукцию пушного звероводства. Обороты по их реализации на территории Республики Беларусь и за ее пределы облагаются НДС по ставке 18%, за исключением случаев применения по вышеназванным товарам нулевой ставки НДС.

В соответствии с <<< Указом № 342 >>> ставка 18% применяется с 1 января 2004 г. Вместе с тем положения <<< Указа № 342 >>> не содержат в себе положений о предоставлении права пересчета сумм налога исчисленных при реализации в Российскую Федерацию товаров, произведенных с применением новых и высоких технологий, и сельхозпродукции. В свою очередь <<< Указ Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 № 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" >>> не устанавливает случаев неприменения санкций в случае вступления в силу "задним" числом законодательных и нормативно-правовых актов, повлекших за собой пересчет сумм налогов и, как следствие, представление в налоговый орган уточненных деклараций.

На наш взгляд, в данной ситуации необходимо соответствующее разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. Отметим лишь то, что действующая Инструкция по НДС предоставляет возможности манипулирования со ставкой налога. Согласно <<< п. 63 >>> этого документа плательщики налога, неправильно выделившие в документах ставку и сумму налога при реализации объектов в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики налога, приобретавшие у них эти объекты, уплачивают в бюджет (принимают к вычету) сумму налога, выделенную продавцом в документах по реализации объектов, за исключением исправления указанных ошибок на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Таким образом, пересчет предъявленных сумм налога при реализации товаров в Россию можно осуществлять как "в пределах" цены, так и с уменьшением цены на разницу между суммой налога, исчисленной по ставке 20%, и суммой НДС по ставке 18%. При исправлении суммы НДС "в пределах" цены - цена товара с учетом НДС не меняется, стоимость товара без учета налога увеличивается, а сумма НДС уменьшается. При исправлении предъявленной суммы НДС с возвратом разницы в суммах НДС производится уменьшение цены товара с учетом НДС, уменьшается сумма НДС, стоимость без учета НДС не меняется.

Пример 1

1. ООО "Марко" (Республика Беларусь) по контракту, заключенному с ООО "Трейдкомпани" (резидент России), реализует изготовленную на территории Республики Беларусь телятину. Телятина по указанию покупателя отгружается в Российскую Федерацию, Республику Беларусь, Казахстан. Телятина входит в перечень продовольственных товаров, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь облагаются НДС по ставке 10%. При ее отгрузке в Россию применяется ставка НДС в размере 10%. При отгрузке в Казахстан - 20%, в Республике Беларусь - 10%.

2. ООО "Марко" (Республика Беларусь) по контракту, заключенному с ООО "Лучшее людям" (резидент Казахстана), реализует телятину, упомянутую в п. 1. При отгрузке телятины в Россию применяется ставка НДС в размере 20%. При отгрузке в Казахстан - 0%, в Республику Беларусь - 10%.

Пример 2

ООО "Марко" (Республика Беларусь) по контракту, заключенному с ООО "Трейдкомпани" (резидент России), реализует ранее ввезенную на территорию Республики Беларусь телятину (не происходящую с территории Республики Беларусь). Телятина по указанию покупателя отгружается в Российскую Федерацию, Республику Беларусь, Казахстан. Телятина входит в перечень продовольственных товаров, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь облагаются НДС по ставке 10%. При отгрузке телятины в Россию применяется ставка НДС в размере 20%. При отгрузке в Казахстан - 20%, в Республику Беларусь - 10%.

Пример 3

1. ООО "Марко" (Республика Беларусь) по контракту, заключенному с ООО "Трейдкомпани" (резидент России), реализовало продукцию растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, произведенную на территории Республики Беларусь, и продукцию, произведенную с применением новых и высоких технологий. Перечисленная продукция отгружается в Россию, на территории Республики Беларусь, в Казахстан. При отгрузке товара в Республике Беларусь применяется ставка в размере 18%. При отгрузке в Казахстан -18%, в Россию - 18%.

2. ООО "Марко" (Республика Беларусь) по контракту, заключенному с ООО "Лучшее людям" (резидент Казахстана), реализовало ту же продукцию, что и в п. 1. Продукция отгружается в Россию, на территории Республики Беларусь, в Казахстан. При отгрузке товара в Республике Беларусь применяется ставка в размере 20%. При отгрузке в Казахстан - 0%, в Россию - 20%.

3. ООО "Марко" (Республика Беларусь) по контракту, заключенному с УП "Кедр" (Республика Беларусь), реализовало ту же продукцию, что и в. 1. Продукция отгружается в Россию, на территории Республики Беларусь, в Казахстан. При отгрузке товара в Республике Беларусь применяется ставка в размере 10%. При отгрузке в Казахстан - 10%, в Россию - 10%.

Пример 4

1. ООО "Марко" (Республика Беларусь) по контракту, заключенному с УП "Кедр" (Республика Беларусь), реализовало цветы, декоративные растения, продукцию пушного звероводства. Вышеперечисленная продукция отгружается в Россию, на территории Республики Беларусь, в Казахстан. При отгрузке товара в Республике Беларусь применяется ставка в размере 18%. При отгрузке в Казахстан - 18%, в Россию - 18%.

2. ООО "Марко" (Республика Беларусь) по контракту, заключенному с ООО "Лучшее людям" (резидент Казахстана), реализовало ту же продукцию, что и в п. 1. Вышеперечисленная продукция отгружается в Россию, на территории Республики Беларусь, в Казахстан. При отгрузке товара в Республике Беларусь применяется ставка в размере 18%. При отгрузке в Казахстан - 0%, в Россию - 18%.

3. ООО "Марко" (Республика Беларусь) по контракту, заключенному с ООО "Трейдкомпани" (резидент России), реализовало ту же продукцию, что и в п. 1. Вышеперечисленная продукция отгружается в Россию, на территории Республики Беларусь, в Казахстан. При отгрузке товара в Республике Беларусь применяется ставка в размере 18%. При отгрузке в Казахстан - 18%, в Россию - 18%.

Пример 5

ООО "Марко" (Республика Беларусь) по контракту, заключенному с ООО "Трейдкомпани" (резидент России), реализовало свеклу. Свекла по указанию покупателя отгружается в Российскую Федерацию. Свекла - продукция растениеводства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь облагаются НДС по ставке 10% при условии ее происхождения с территории Республики Беларусь.

При отгрузке в Россию применяется ставка НДС в размере 20% в соответствии с Законом об НДС. В соответствии с <<< Указом № 342 >>> применяется ставка в размере 18%. Первоначально свекла была отгружена со ставкой 20% по цене 2 400 000 руб. (в том числе НДС - 400 000 руб.). 10 июля 2004 г. подписан акт сверки расчетов с исправлением суммы НДС на 18%.

По соглашению сторон договора купли-продажи свеклы стоимость товара в результате исправления составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Разница в размере 40 000 руб. (400 000 - 360 000) подлежит возврату покупателю.

Если же по соглашению сторон договора купли-продажи свеклы стоимость товара в результате исправления не изменилась и составила те же 2 400 000 руб. (в т.ч. НДС по ставке 18% - 366 102 руб.), то в результате исправления изменяется стоимость реализуемого товара без учета НДС и составляет 2 033 898 руб. (2 400 000 - 366 102)).

 

 

Отдел информации редакции журнала

«Налоговый вестник»

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь