по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Налог на добавленную стоимость при переходе права собственности на товар

 

В соответствии с <<<п. 1 ст. 10 Закона об НДС>>> было установлено, что дата фактической реализации товаров (работ, услуг) определяется как приходящийся на налоговый период:

·либо день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет налогоплательщика (а в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу налогоплательщика), но не позднее 60 дней со дня отгрузки (передачи права собственности или иного вещного права) товаров (выполнения работ, оказания услуг). Данное положение распространялось также на суммы, указанные в <<<ст. 8 Закона об НДС>>>;

• либо день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

В соответствии со <<<ст. 210 Гражданского кодекса Республики Беларусь>>> (далее – ГК) собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Он вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству, общественной пользе и безопасности, не наносящие вреда окружающей среде, историко-культурным ценностям и не ущемляющие прав и защищаемых законом интересов других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, а также распоряжаться им иным образом.

<<<Статья 219 ГК>>> установлено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. Согласно <<<ст. 224 ГК>>> право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законодательством или договором.

Таким образом, при отчуждении своего имущества по договору купли-продажи стороны могут установить в данном договоре, что право собственности на реализуемый товар переходит в момент его оплаты. Для тех предприятий, которые дату фактической реализации определяют согласно принятой учетной политики по моменту поступления денежных средств, наличие в договоре этого положения в период до 1 января 2003 года имело существенное значение, которое заключалось в следующем.

Если вышеуказанное условие, было установлено в договоре, а по истечении 60 дней со дня отгрузки оплату за отгруженный покупателю товар у продавец не получил, то дата реализации у него не наступала, а следовательно, и отсутствовало обязательство по уплате в бюджет соответствующей суммы НДС по данному товару. Дата реализации возникала только в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата указанных товаров.

 

Пример 1

Согласно учетной политике предприятие определяет дату реализации "по оплате". Оно отгрузило товар покупателю 15 июля 2002 г. Оплата поступила 29 ноября 2002 г. Датой реализации товара является 29 ноября 2002 г. Уплата налога по данному товару должна быть произведена не позднее 22 декабря 2002 г.

 

С 1 января 2003 г указанная норма Закона об НДС изменена в соответствии со <<<ст. 10 об Закона НДС – 2003>>> дата фактической реализации товаров (работ, услуг) определяется как приходящийся на налоговый период:

·либо день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет налогоплательщика (а в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу налогоплательщика), но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Как и ранее, данное положение распространяется также на суммы, указанные в <<<ст. 8 Закона об НДС – 2003>>>;

·либо день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Исходя из вышеизложенного, с 01.01.2003 г. наличие в договоре положения о переходе права собственности на товар по моменту его оплаты не влияет на дату реализации, определяемую в соответствии с Законом об НДС – 2003, т.е. при отсутствии оплаты по товару отгруженному покупателю дата фактической реализации всегда наступает на 60-й день с момента отгрузки товара покупателю. При этом следует учитывать положения п. 64 Инструкции № 63, согласно которым, при отсутствии в течение 60 дней оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) налоговая база, определенная по этим товарам (работам, услугам), подлежит включению в налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором истекло 60 дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы, по уплате которых истекло 60 дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включенные в налоговую декларацию в текущем налоговом периоде, в налоговую декларацию следующих налоговых периодов не включаются.

 

Пример 2

Согласно учетной политике предприятие определяет дату реализации "по оплате". Оно отгрузило товар покупателю 9 января 2003 г. Оплата согласно договору должна поступить не позднее 180 дней с момента отгрузки. Право собственности на товар переходит в момент оплаты. Оплата в течение 60 дней не поступила. Датой реализации является 60-й день с момента отгрузки товара, т.е. 8 марта 2003 г. Уплата НДС должна быть произведена не позднее 22 апреля 2003 г.

 

Следует отметить, что поскольку указанные положения Закона об НДС – 2003 вступили в силу с 01.01.2003 г., то они действуют в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных и оплаченных с указанной даты. Следовательно, если согласно договору, содержащему положение о переходе права собственности на товар на момент его оплаты, заключенному до 01.01.2003 г., отгрузка товаров была произведена также до 01.01.2003 г., то при отсутствии оплаты в 2003 году по истечении 60 дней с момента отгрузки товаров дата реализации не наступает. Вместе с тем, если согласно договору, заключенному до 01.01.2003 г., отгрузка товаров произведена после 01.01.2003 г., то дата реализации определяется в порядке, установленном <<<ст. 10 Закона об НДС – 2003>>>.

Инструкция № 6, вступающая в силу с 1 мая 2003 г., не изменила порядок определения даты фактической реализации, применяющийся с 1 января 2003 г.

 

Примечание:

Для удобства использованы следующие обозначения:

·Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 г. № 1319-ХII "О налоге на добавленную стоимость" (до вступления в силу с 1 января 2003 г. Закона Республики Беларусь от 28.12.2002 № 167-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения") - Закон об НДС;

·Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 г. № 1319-ХII "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции, действующей с 1 января 2003 г.) – Закон об НДС-2003;

·Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94, после внесения в нее изменений и дополнений постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2002 № 63 (в редакции, действующей с 1 августа 2002 г. до 1 мая 2003 г.) – Инструкция № 63.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь