по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Налог на прибыль

 

В национальном законодательстве Республики Беларусь предусмотрено освобождение от налогообложения отдельными видами налогов оборотов по деятельности юридических лиц Республики Беларусь за рубежом. Кроме того, международными договорами предусмотрен зачет отдельных видов налогов, уплаченных за рубежом, то есть суммы налогов, подлежащие уплате в Республики Беларусь, уменьшаются на суммы аналогичных налогов, уплаченных за рубежом.

 

Для целей налогообложения прибыли, полученной юридическими лицами на территории иностранных государств, в международной практике применяется термин «постоянное представительство». Он используется только для определения налогового статуса иностранного юридического лица и не имеет организационно-правового значения. Как правило, постоянное представительство означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве, и включает в себя место управления, филиал, контору, фабрику, мастерскую, рудник, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место разведки или добычи природных ресурсов, строительный или монтажный объект, то есть любые помещения, сооружения или установки.

Таким образом, для признания осуществления резидентами Республики Беларусь деятельности через постоянное представительство, расположенное на территории иностранных государств, необходимо два условия:

 

·место деятельности на территории иностранного государства с определенной степенью постоянства;

·осуществление коммерческой деятельности через это место деятельности.

 

Значение термина «постоянное представительство» оговаривается в каждом международном соглашении и соответственно может несколько различаться в отношении отдельных иностранных государств.

Прибыль, полученная резидентом Республики Беларусь от коммерческой деятельности через постоянное представительство, расположенное на территории иностранного государства, как правило, в соответствии с международными договорами подлежит налогообложению на территории этого иностранного государства.

Согласно <<< ст. 5 Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» >>> (далее – Закон о налогах и сборах) суммы налога на прибыль, полученную за пределами территории Республики Беларусь, уплаченные предприятиями за пределами территории нашей страны в соответствии с законодательством других государств, засчитываются при уплате ими налога на прибыль в Республике Беларусь. При этом размер засчитываемых сумм не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Республике Беларусь в отношении прибыли, полученной за пределами республики.

<<< Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.03.2002 № 30 >>> (по состоянию на 31.03.2003), установлено, что сумма прибыли, полученная за пределами нашей страны, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Республике Беларусь. Налог на прибыль,уплаченный за рубежом, отражается по строке 19 расчета налога на прибыль (приложение 1 к указанной инструкции), представляемого в налоговые органы, в сумме, не превышающей сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Республике Беларусь в отношении прибыли, полученной за пределами республики.

Сумма налога на прибыль, уплаченная за рубежом и подлежащая зачету, определяется в соответствии с <<< Методическими указаниями о порядке уплаты налогов юридическими лицами Республики Беларусь, осуществляющими хозяйственную деятельность за рубежом, а также получающими доходы в иностранных государствах, утвержденными приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 21.08.1998 № 114 >>> (далее – Методические указания № 114), следующим образом.

 

1. 1.Прибыль, полученная постоянным представительством за рубежом, исчисляется исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг) через постоянное представительство за вычетом расходов, приходящихся на указанную выручку, в порядке, предусмотренном законодательными и нормативными актами Республики Беларусь, а также с учетом доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
2. 2.Рассчитанная налогооблагаемая прибыль умножается на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Республики Беларусь.
3. 3.Полученная сумма налога на прибыль сравнивается с суммой налога, уплаченной за рубежом.

 

В случае положительной разницы налогоплательщик доплачивает разницу в бюджет Республики Беларусь. В случае отрицательной разницы избыточная сумма не подлежит зачету по налогу на прибыль. Если законодательством Республики Беларусь предоставлены налоговые льготы на прибыль, полученную за рубежом, по которой в иностранном государстве был уплачен налог на прибыль, зачет сумм налога на прибыль не производится или производится не в полном объеме, если льготы установлены на часть объекта налогообложения.

К зачету принимаются суммы налога на прибыль при наличии справки налоговых органов иностранных государств (иной компетентной службы государства, в функции которой входит взимание налогов), подтверждающей факт уплаты налога за пределами Республики Беларусь и содержащей название белорусского субъекта хозяйствования, наименование налога, размер объекта налогообложения, ставку налога и сумму зачисленного в доход иностранного государства налога.

Аналогичен порядок зачета уплаченного за рубежом налога на доходы, исчисленного с доходов (прибыли), полученных резидентами Республики Беларусь из источников на территории иностранных государств не через постоянное представительство, и облагаемых в Республике Беларусь налогом на прибыль. Например, налог на доходы от долговых обязательств или других доходов от операций, не связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ услуг), за исключением дивидендов и приравненных к ним доходов.

Яна Глинская , экономист.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь