по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Налоговая база по целевым платежам

 

В Инструкциях четко определена налоговая база для исчисления целевых платежей плательщиками, осуществляющими различные виды деятельности.

Налоговая база при реализации товаров собственного производства (работ, услуг) определяется как выручка от реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная без налога с продаж товаров в розничной торговле, налога на услуги, оказываемые объектами сервиса (в прошлые годы здесь упоминались сборы за услуги), налога на добавленную стоимость, налога с продаж автомобильного топлива.

У плательщиков независимо от организационно-правовой формы, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, налоговой базой является валовой доход. Для устранения возможных вопросов дано точное определение этого понятия: валовым доходом является выручка реализованных товаров несобственного производства за вычетом стоимости их приобретения, комиссионного оборота, сумм налогов и сборов, отчислений, уплачиваемых от выручки от реализации товаров в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Как и прежде, налоговой базой для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций (за исключением Национального банка Республики Беларусь) является разница между доходами и расходами по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов.

При расчете налоговой базы в составе прочих банковских расходов учитываются затраты на аудиторские, консультационные, информационные и маркетинговые услуги в полном объеме (без учета установленных законодательством норм).

Уточнена и налоговая база применительно к страховым и перестраховочным организациям. Это балансовая прибыль, которая определяется как общая сумма доходов, полученная от оказания страховых услуг и осуществления других видов деятельности в налоговом периоде, уменьшенная на сумму расходов, относимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь на себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом особенностей состава затрат, включаемых в расходы данных организаций, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Следует учитывать, что для определения налоговой базы выручка (доход), в том числе от сдачи имущества в аренду (лизинг), принимается на дату реализации, устанавливаемую в зависимости от учетной политики по оплате либо по отгрузке товаров (работ, услуг) с учетом <<< постановления Совета Министров и Национального банка Республики Беларусь от 11.08.1993 № 536/20 "О мерах по упорядочению торгово-экономических отношений и взаиморасчетов с государствами, ранее входившими в СССР" >>>.

В Инструкциях более точно сформулирован порядок определения налоговой базы по договорам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте или белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В первом случае выручка (доход) пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату реализации. Во втором - выручка (доход) принимается в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах на дату реализации, но в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате реализации, - на дату определения величины обязательства. При этом под датой определения величины обязательства понимается дата, на которую определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях или иностранной валюте.

При определении налоговой базы для исчисления целевых платежей необходимо учитывать суммовую разницу (как положительную, так и отрицательную) на дату ее получения (подробнее об учете суммовых разниц при исчислении целевых платежей см. "Налоговый вестник" № 9 за 2004 год, с. 30-31).

Согласно  п. 10 Инструкций  в налоговую базу не включаются суммы фактических расходов по эксплуатации и текущему ремонту помещений, затраты на коммунальные услуги, возмещаемые при сдаче в аренду и передаче в безвозмездное пользование имущества, а также внереализационные и прочие доходы. К прочим доходам, не включаемым в налоговую базу при исчислении целевых платежей, как и в предыдущие годы, относятся доходы, полученные от реализации и прочего выбытия основных средств и иных активов организации.

Не совсем логичным, на наш взгляд, является включение в Инструкции полного перечня внереализационных доходов и расходов для банков. Хочется спросить, "почему такая честь" именно для банков?

Порядок учета целевых платежей при формировании отпускной цены (тарифа) на товары (работы, услуги) по сравнению с прошлыми годами не изменился. Сумма исчисленного республиканского единого платежа учитывается при формировании отпускной цены (тарифа) на товары (работы, услуги) и исключается из выручки от реализации товаров (работ, услуг), дохода, валового дохода при исчислении целевых сборов и акцизов (для подакцизных товаров).

Сумма исчисленных целевых сборов также учитывается при формировании отпускной цены (тарифа) на товары (работы, услуги) и исключается из выручки от реализации товаров (работ, услуг), дохода, валового дохода при исчислении акцизов (для подакцизных товаров).

Если плательщик осуществляет несколько видов деятельности, и порядок определения налоговой базы по ним различен, то исчисление и уплаты целевых платежей производится отдельно по каждому виду деятельности (естественно, при условии их раздельного учета).

 

Отдел информации редакции

журнала «Налоговый вестник»

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь