по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Налоговые принципы или налоговая беспринципность?

 

Четверть века назад доцент, преподававший нам на юридическом факультете БГУ уголовный процесс, одну из своих лекций начал со слов о том, что вопрос о количестве принципов советского уголовного процесса (семь или одиннадцать) чрезвычайно важен. Неразумные студенты ухмылялись и передразнивали преподавателя. Ухмылялся и я. А зря. Прав был этот мудрый человек. Право без принципов подобно зданию, сооруженному на песке. В принципах права воплощаются объективные закономерности общественных отношений, и даже если правовые принципы формально не закреплены в нормативных актах, они формулируются в юридической науке и существуют  именно в качестве принципов права. Однако из этого вовсе не следует, что принципы права, коль скоро они существуют объективно, не нуждаются в формализации. Законодатели и правоприменители, будучи связанными легально установленными правовыми принципами, будут обязаны неукоснительно следовать им.

Есть и в Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) <<< ст. 2, >>> озаглавленная «Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь». Не одиннадцать, конечно, и даже не семь, но три вступающих с 1 января 2004 г. пункта в этой статье есть.

Первым идет принцип всеобщности и равенства. Это понятно и возражений не вызывает. Указанный принцип основан на Конституции Республики Беларусь. Действительно, все налогоплательщики должны не только нести равные обязанности, но и иметь равные права. Альтернативой этому принципу является налоговая дискриминация. Причем вовсе не обязательно по национальному, расовому, возрастному или половому признакам – этого-то как раз в нашей стране нет. Но вот дискриминация по иным признакам вполне возможна и в рамках белорусской налоговой системы. К типичным ее проявлениям можно отнести индивидуальные налоговые льготы, а также специфические (особые) налоговые режимы для отдельных видов предпринимательской деятельности или отдельных категорий налогоплательщиков, предусматривающие повышенные ставки налогов.

Непосредственно связан с принципом недискриминации принцип  нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности. Между прочим, оффшорный сбор, установленный <<< Указом Президента Республики Беларусь от 12.03.2003 № 104>>> , – это типичное проявление дискриминационной налоговой политики, как и установление особого порядка налогообложения доходов физических лиц – нерезидентов, получающих доходы из белорусских источников.

Затем идет норма, допускающая установление дифференцированных ставок, которая не устанавливает, строго говоря, принцип налогового права.

И это пока все.

А ведь наукой налогового права давно разработаны и обоснованы и иные, ничуть не менее важные принципы. Одни из них известны уже не одно столетие, другие сформулированы и признаны доктриной сравнительно недавно и считаются современными. Некоторые из них относятся к общеправовым, некоторые – к специфическим, то есть отраслевым.

Например, принцип справедливости. Можно было привести немало примеров конституционного закрепления этого принципа. В НК слово «справедливость» не упоминается ни разу… Случайно ли? Или кто-нибудь в нашей стране возражает против справедливого налогообложения?

К сожалению, не упомянут в НК общепризнанный в современных демократических правопорядках принцип законности налогообложения.

Ничего не сказано и о принципе правового характера взаимоотношений между налогоплательщиком и государством, антиподом которого является налоговое администрирование, предполагающее одностороннее властное регулирование с явным дисбалансом прав и обязанностей, тотальным контролем, недоверием к налогоплательщикам, игнорированием их интересов. Отметим, что термин «правоотношение» встречается в НК лишь единожды (в <<< п. 2 ст. 24>>> ), зато «властные отношения» упомянуты в первых же его строках ( <<<п. 1 ст. 1>>> ).

Принцип определенности налогообложения заключается в том, что налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер налогового платежа. Указать в законе какой-либо налог – это даже не полдела. Необходимо, чтобы закон определил все без исключения элементы этого налога (объект обложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку или ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы, если таковые предоставляются), не оставляя налогоплательщикам никаких сомнений относительно содержания налогового закона и не создавая  даже малейших возможностей для произвола в его применении. Иначе налоговая законность обернется фикцией.

В тесной связи с принципом определенности налогообложения находится принцип доступности и открытости информации, относящейся к налогообложению, суть которого заключается в том, что любой нормативный правовой акт, регулирующий налоговые правоотношения, должен быть доступен любому налогоплательщику. Неизбежным проявлением действия этого принципа должно быть возложение на налоговые органы обязанности предоставлять любому лицу исчерпывающую и достоверную информацию о правовом регулировании налогообложения. И эта информация, разумеется, не должна быть платной для налогоплательщика: за все уже заплачено налогами!

Следует отметить, что доступность и открытость информации, относящейся к налогообложению, вовсе не исключает существования налоговой тайны, которая хоть и не признана НК принципом налогового законодательства, но которой тем не менее посвящена <<< ст. 79 НК >>> . Правда, нормы, содержащиеся в этой статье, декларативны. Отсутствует перечень случаев, в которых допускается разглашение налоговой тайны, а также не установлена ответственность должностных лиц налоговых органов за ее разглашение.

Принцип стабильности налогообложения, предполагающий неизменность налоговых платежей в течение продолжительного времени, включая неизменность их в течение календарного года или даже более длительного отрезка времени, а также правовую и экономическую логичность изменений, вносимых в налоговое законодательство, не нашел отражения в НК. С сожалением приходится отметить, что и неразрывно связанный с принципом стабильности налогообложения принцип отрицания обратной силы налогового закона также не попал в НК. А уж мы-то знаем, какова нормотворческая практика в нашей стране, как часто вводятся налоговые нормы «задним числом». Какая уж тут стабильность!

Разделение права устанавливать налоги и взимать их также не признано принципом налогового права Республики Беларусь. Напротив, возможности, предоставленные для вмешательства исполнительной власти в установление налогов, существенно ослабляют роль законодательной власти в этом исключительно важном для общества и государства процессе.

Не упомянут в НК и принцип общественного контроля за государственными финансами.

Выбор объекта обложения – важный принцип, способствующий развитию хозяйства. На этом принципе, в частности, базируется сама возможность легального налогового планирования. Я не стал бы утверждать, что этот принцип прямо отрицается НК, но и подтверждения его признания найти не удалось.

Не признан НК и принцип равенства защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства. Давайте сравним хотя бы только количество правовых норм, устанавливающих права, обязанности и ответственность  налоговых органов и налогоплательщиков. В чью пользу сей явный перекос – объяснять, я полагаю, не надо.

Серьезнейшим недостатком НК является то, что в нем не закреплен принцип презумпции невиновности налогоплательщика. Вообще-то презумпция невиновности является общеправовым принципом, действие которого в полной мере распространяется и на налоговое законодательство. Поэтому можно смело утверждать, что отсутствие указания в НК на презумпцию невиновности еще не означает ее отсутствия в налоговом праве. Но об этом будет отдельная статья. 

Итак, из анализа его Общей части можно сделать вывод, что принципиальными характеристиками НК являются: возможность установления и взимания налогов в обход закона; нестабильность налогового законодательства; допустимость «двойных стандартов», то есть налоговой дискриминации; дисбаланс прав налогоплательщиков и налоговых органов.

А в таком случае можно ли считать принятие НК реальным шагом навстречу налоговой реформе?

Олег Любич, адвокат.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь