по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Налоговый агент как и.о. иностранного плательщика

 

Как известно, <<< Законом Республики Беларусь от 01.01.2004 № 260-З >>> внесены многочисленные дополнения и изменения в ранее действовавшую редакцию  Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон). В том числе он дополнен важной ст. 1-2, в которой установлено, что "при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь (здесь и далее выделено авт. - Прим. ред.) иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности".

Отметим, что с 01.01.2004 г. одновременно было конкретизировано и само понятие "реализация товаров, работ (услуг) на территории Республики Беларусь". В частности, определенность в отношении товаров была внесена <<< ст. 32 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь >>> в его действующей ныне редакции (далее - НК). Ею по аналогии с российским законодательством определено, что местом реализации товара ("реализуемого имущества" в понимании <<< ст. 29 НК >>>) является место его нахождения (если товар не отгружается и не транспортируется) либо место нахождения товара в момент начала отгрузки или транспортировки (если товар отгружается или транспортируется продавцом, покупателем либо иным лицом). Здесь чрезвычайно важно отметить, что конечный пункт перемещения товара значения не имеет (находится он в Республике Беларусь или в зарубежье) *. Вопросов монтажа, сборки товаров и их реализации, носящей вспомогательный характер, мы в данной публикации касаться не будем.

Что касается места реализации работ (услуг), то определенность по этому вопросу (во всяком случае, в отношении работ (услуг), производимых на территории республики иностранными юридическими лицами) имелась и ранее. Так, <<< п. 14 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость >>>, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2003 № 6, действовавшей с 01.05.2003 г.) (далее - Инструкция по НДС), был установлен достаточно понятный перечень работ (услуг), считаемых "импортируемыми". В понимании белорусских налоговиков их "импортируемость" означает выполнение этих работ (оказание услуг) на территории Республики Беларусь. С 01.01.2004 г. место реализации работ (услуг) определяется в соответствии со <<< ст. 33 НК >>>, и ее предписания касаются как случаев производства работ (услуг) состоящими на налоговом учете в Беларуси плательщиками (в число которых входят и иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Беларуси через так называемые "постоянные представительства"), так и иностранными юридическими лицами, не состоящими в нашей стране на налоговом учете.

При анализе <<< ст. 1-2 Закона >>> обращает на себя внимание тот факт, что в ней "забыты" иностранные индивидуальные предприниматели, реализующие товары, работы, услуги, имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности (далее - объекты) на территории Республики Беларусь. Это означает, что они приравниваются к обычным физическим лицам, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - налог, НДС) при реализации на территории Беларуси своего имущества, работ (услуг). В то же время <<< ст. 1 Закона >>> определено, что плательщиками налога по реализации признаются и индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных <<< ст. 1-1 Закона >>>. А в ней при определении этих самых "особенностей" не делается различий между "своими" и "чужими" предпринимателями. Правда, из содержащегося в ст. 1-1 Закона указания (что признание или непризнание предпринимателей плательщиками белорусского НДС зависит от суммы оборота за последние 3 месяца) косвенно следует, что речь идет только о "своих", ибо доход "чужих" предпринимателей в Беларуси просто не может быть проконтролирован. А возможность деятельности в Беларуси иностранных предпринимателей через "постоянные представительства" исключена. Таким образом, наиболее вероятно (хотя это и не прописано ни в Законе, ни в Инструкции по НДС), что иностранные предприниматели при реализации объектов на территории Беларуси не должны предъявлять белорусский НДС белорусским покупателям, а последние соответственно не должны исполнять функции налоговых агентов в отношении этого налога.

Но вернемся к вопросам налогообложения иностранных юридических лиц, не состоящих в Беларуси на налоговом учете, но реализующих здесь свои объекты (далее мы их будем называть "реализаторами"). <<< Статьей 1-2 Закона >>> установлено, что указанные в ней "покупатели" признаются налоговыми агентами "реализаторов" и имеют права, а также несут обязанности, установленные ст. 23 НК. Основная же предусмотренная ею обязанность налогового агента состоит в исчислении, удержании у плательщика и перечислении в бюджет причитающего с этого плательщика налога, сбора (пошлины).

*В связи с этим вызывает полнейшее недоумение, почему законодатель не исключил из <<< ст. 2 Закона >>> норму п. 1.2, признающую объектом налогообложения обороты по реализации товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь. Ведь такая реализация является частным случаем "реализации на территории Республики Беларусь". Другое дело, что по вывозимым объектам может применяться нулевая ставка налога.

 

Александр КУМЕЙША,

заместитель директора СЗАО "Правовые и бухгалтерские консультации"

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь