по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Налогообложение дивидендов

 

C 1 января 2004 г. определение дивидендов, применяемое для целей налогообложения, приведено в <<< ст. 35 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь >>> (далее - НК).

Согласно ст. 35 НК дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

Не признаются дивидендами:

·выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации;

·выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).

Аналогичная норма с 1 января 2004 г. содержится и в <<< ст. 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" >>> (далее - Закон о налоге на прибыль).

Объектом налогообложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с <<< п. 1 ст. 35 НК >>>, в том числе:

·выплаты участнику (акционеру) организации при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации в денежной или натуральной форме и в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета увеличения такого взноса (вклада), произведенного за счет собственных источников этой организации. При этом размер выплат участнику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день выплаты и на день внесения взноса (вклада). Для участника (акционера) коммерческой организации с иностранными инвестициями сумма взноса (вклада) определяется с учетом суммы разницы, зачисленной в резервный фонд такой организации; выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров).

Не являются объектом налогообложения налогом на доходы выплаты, указанные в п. 2 ст. 35 НК, а также зачисляемые в полном объеме в доход соответствующего бюджета дивиденды, начисляемые на долю в уставном фонде (пакет акций) хозяйственных обществ, переданную (переданный) в собственность Республики Беларусь и (или) административно-территориальной единицы в установленном порядке при реструктуризации задолженности этих хозяйственных обществ по платежам в бюджет, на принадлежащие Республике Беларусь и (или) административно-территориальным единицам акции (доли, паи).

Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные организациями, облагаются по ставке 15%.

В соответствии со <<< ст. 4 Закона о налоге на прибыль >>> налог на доходы исчисляется, удерживается у плательщика и перечисляется в бюджет организациями, начислившими дивиденды и приравненные к ним доходы. Такие организации признаются налоговыми агентами и имеют права, а также несут обязанности, установленные <<< ст. 23 НК >>>.

Согласно ст. 23 НК налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Доходы, являющиеся объектом налогообложения налогом на доходы, в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются.

Подлежащее удержанию суммы налога на доходы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

ДЕБЕТ 75-2 "Расчеты по выплате доходов" КРЕДИТ 68

Выплата начисленных сумм доходов отражается так:

ДЕБЕТ 75-2 "Расчеты по выплате доходов" КРЕДИТ 50, 51

При выплате доходов от участия в организации товаром, продукцией (работами, услугами) в учете производятся записи:

ДЕБЕТ 75-2 "Расчеты по выплате доходов" КРЕДИТ 90-1 "Выручка от реализации",

ДЕБЕТ 90-2 "Себестоимость реализации"КРЕДИТ 41, 43,

ДЕБЕТ 90-3 "Налог на добавленную стоимость" (90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки") КРЕДИТ 68

Денис КОСТЯН,

экономист

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь