по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Налогообложение адвокатской деятельности

 

Олег Любич, адвокат

 

В 21-м номере «Вестника Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» опубликован комментарий О.И. Ефименко «Особенности практического применения некоторых льгот, установленных Законом «О налоге на добавленную стоимость». Пункт 13 комментария содержит утверждение о том, что «освобождение от налога на добавленную стоимость применяется только в отношении юридической помощи населению, оказываемой юридическими консультациями, находящимися в ведении коллегий адвокатов». Это утверждение не соответствует действительности. Вопрос о том, подлежат ли обложению НДС гонорары, получаемые адвокатами за оказание юридической помощи, в законодательстве решен давно. И совсем не так, как это видится автору комментария. Тем не менее не устранены несоответствия между содержащимися в различных законодательных актах формулировками, что совершенно недопустимо с точки зрения юридической техники.

Необходимость устранения несоответствий между правовыми нормами обусловлена следующим.

 

Кто такие адвокаты и чем они занимаются

<<< Пункт 19 ст. 5 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (НРПА РБ от 15.03.2001, № 2/313) >>> (далее – Закон о НДС) содержит такую формулировку: «услуги адвокатов и юридических консультаций по оказанию юридической помощи населению». В этот пункт изменения не вносились со времени принятия Закона о НДС и по сей день. Однако данная норма была и остается мертвой в течение всего времени с момента ее появления в данном законе.

Упомянутая формулировка просто безграмотна и находится в очевидном противоречии с Конституцией Республики Беларусь (далее – Конституция), а также иным законодательством Республики Беларусь, принятым и введенным в действие как до, так и после 19 декабря 1991 г.

Так, ст. 62 Конституции определяет данный вид деятельности именно как юридическую помощь, а не как услуги. Это обусловлено тем, что такая профессиональная деятельность, будучи конституционной публично-правовой функцией, осуществляемой на возмездной основе (за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством юридическая помощь должна или может оказываться бесплатно), регулируется прежде всего публично-правовым методом и не может быть отнесена к оказанию услуг. По этой причине термин «услуги» не используется ни в <<< Законе Республики Беларусь от 15.06.1993 № 2406-XII «Об адвокатуре» (НРПА РБ от 16.03.2001, № 2/392) >>> (далее – Закон об адвокатуре), ни в ином законодательстве, регулирующем деятельность адвокатов по оказанию юридической помощи.  

В соответствии со ст. 62 Конституции, ст. 5 и 17 Закона об адвокатуре юридическую помощь оказывают адвокаты. Адвокаты не являются индивидуальными предпринимателями. Их деятельность не является коммерческой, а адвокатские объединения (коллегии адвокатов) не являются коммерческими организациями.

В соответствии со ст. 4 Закона об адвокатуре любое физическое или юридическое лицо на территории Республики Беларусь вправе обратиться за юридической помощью к адвокату по своему выбору. Такой субъект права, как «население», законодательству Республики Беларусь неизвестен. Юридическая помощь оказывается адвокатами физическим и юридическим лицам, а не «населению». При этом закон не различает порядок оказания юридической помощи физическим и юридическим лицам.

Лицензии на право осуществления адвокатской деятельности выдаются Министерством юстиции Республики Беларусь именно адвокатам, а не коллегиям адвокатов и не юридическим консультациям. Коллегии адвокатов и юридические консультации от своего имени не вправе оказывать юридическую помощь (они не являются субъектами оказания юридической помощи и субъектами хозяйствования). Источником финансирования коллегий адвокатов являются отчисления от гонораров, получаемых адвокатами от физических и юридических лиц за оказание юридической помощи (часть 9 ст. 13 и часть 1 ст. 26 Закона об адвокатуре). Коллегии адвокатов, финансируемые исключительно за счет ежемесячных взносов (отчислений из гонораров) их членов, не имеют доходов, прибыли и иных объектов налогообложения, которые подлежали бы обложению общегосударственными налогами.

Юридические консультации, являющиеся лишь формой организации труда адвокатов (как сейчас принято говорить, «офисами»), не будучи юридическими лицами вообще не обладают правосубъектностью, а потому не могут быть сторонами договоров об оказании юридической помощи.

Таким образом, по законодательству Республики Беларусь субъектом оказания юридической помощи является адвокат, а не адвокатское объединение. Однако адвокаты не являются плательщиками НДС.

В соответствии с частью 2 ст. 26 Закона об адвокатуре средства, поступающие от физических и юридических лиц за оказанную им адвокатами юридическую помощь, называются гонораром.

 

Надо что-то делать

В связи с изложенным п. 19 ст. 5 Закона о НДС следовало бы изложить в следующей редакции: «гонорары адвокатов».

Изменение редакции п. 19 ст. 5 Закона о НДС не повлечет за собой изменений в налогообложении гонораров адвокатов, поскольку адвокаты, не будучи индивидуальными предпринимателями, в силу своего статуса и характера своей деятельности не могут быть плательщиками налога на добавленную стоимость. Кроме того, и это особенно важно, согласно <<< п. 6 Декрета Президента Республики Беларусь от 03.05.1997 № 12 «О некоторых мерах по совершенствованию адвокатской и нотариальной деятельности в Республике Беларусь» (НРПА РБ от 23.02.2001, № 1/2243) >>>(далее – Декрет) и частью 3 ст. 27 Закона об адвокатуре коллегии адвокатов освобождены от общегосударственных налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет. Налог на добавленную стоимость относится к общегосударственным налогам.

Важно отметить, что освобождение адвокатских объединений от общегосударственных налогов вовсе не является льготой. Адвокатские объединения в силу своей организационной специфики и характера их финансирования вообще не имеют объектов обложения соответствующими налогами.

В соответствии с частью 1 ст. 27 Закона об адвокатуре адвокаты уплачивают подоходный налог, а возможность взимания с них каких-либо иных налогов законодательством Республики Беларусь не предусмотрена. Льготы по подоходному налогу специально для адвокатов законодательством Республики Беларусь не установлены.

Автор комментария почему-то игнорирует нормы Декрета и Закона об адвокатуре, недвусмысленно исключающие возможность обложения адвокатских гонораров налогом на добавленную стоимость. Более того, он вольно или невольно подменяет понятия, называя льготой отсутствие субъекта и объекта обложения этим налогом.

В соответствии со <<< ст. 10 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» (НРПА РБ от 13.01.2000, № 2/136) >>> Декрет имеет большую юридическую силу по отношению к Закону о НДС.

Согласно ст. 10 вышеуказанного закона новый нормативный акт имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому. Как Закон об адвокатуре, так и Декрет приняты позже, чем Закон о НДС.

Таким образом, в настоящее время невзимание налога на добавленную стоимость с гонораров, получаемых адвокатами за оказание юридической помощи, основано на Законе об адвокатуре, в соответствие с которым необходимо привести п. 19 ст. 5 Закона о НДС.

Уточнение формулировки данной нормы обеспечит единообразное понимание действительного намерения законодателя и окончательно устранит мнимое противоречие между различными законодательными актами.

Возможно и иное решение: исключение из ст. 5 Закона о НДС п. 19 и дополнение части 1 ст. 1 этого закона указанием на то, что адвокаты не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

<<< Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (НРПА РБ от 11.09.2001, № 8/6945)>>>, необходимо дополнить пунктом следующего содержания: «Плательщиками налога на добавленную стоимость не являются адвокаты и адвокатские объединения».

Чтобы избежать повторения ошибки, законодателю следовало бы обратить внимание на вышеизложенное при работе над проектом части 2 Налогового кодекса.

 

От редакции. В соответствии с п. 18.30 новой редакции Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, вступающего в действие с 1 августа 2002 года, освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию юридической помощи населению.

Освобождение от налога применяется в отношении коллегий адвокатов и адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в иных организационных формах.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь