по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Налогообложение доходов иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь

Денис Костян

 

Налоговое законодательство Республики Беларусь в отношении иностранных юридических лиц предусматривает налогообложение так называемых в международной практике «пассивных доходов», то есть доходов, вид которых, источник выплаты, а зачастую и приблизительная сумма заранее известны и их получение не связано с активной коммерческой деятельностью нерезидента в республике. К таким доходам относятся, например, периодически выплачиваемые проценты по кредитным соглашениям и депозитным вкладам, дивиденды по акциям, платежи за использование авторских прав или по лизинговым контрактам.

Налог на доходы подлежит уплате при следующих условиях:

– доход выплачивается из источников, находящихся на территории Республики Беларусь;

– источником выплаты является резидент Республики Беларусь;

– иностранные юридические лица не осуществляют деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, то есть не имеют расположенного на территории Республики Беларусь обособленного структурного подразделения (учреждения), через которое осуществляется хозяйственная деятельность на территории Республики Беларусь, а так же юридического или физического лица Республики Беларусь, осуществляющего деятельность на территории Республики Беларусь по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного юридического лица.

При наличии данных признаков, объектом налогообложения будет являться доход, выплачиваемый из источников в РБ, причем налог с дохода подлежит удержанию резидентом РБ (юридическим или физическим лицом), выплачивающим доход иностранному юридическому лицу.

В соответствии со <<<ст.10 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 №1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (НРПА РБ от 15.03.2001, №2/317, ВВС РБ,1992, №4)>>>, резидентам Республики Беларусь необходимо удерживать налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство со следующих выплат:

– дивидендам – по ставке 15%;

– роялти – по ставке 15%;

– лицензиям – по ставке 15%;

– доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, в частности, облигаций (за исключением государственных), векселей, займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользование временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь) – по ставке 10%;

– плате за фрахт в связи с осуществлением международных перевозок – по ставке 6%.

Конкретно, что именно относится к вышеперечисленным доходам содержится в Методических указаниях по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц, утвержденных письмом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 21.05.1996 №14 (НРПА РБ от 27.03.2001, №8/5371).

– другим доходам – по ставке 15%.

<<<Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.07.1996 №492 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль» утвержден перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве «других доходов» (СУПиПКМ РБ, 1996, №21)>>>. К ним относятся доходы:

– от реализации на территории Республики Беларусь ввозимых из-за пределов республики товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации);

– от отчуждения акций, облигаций и других ценных бумаг;

– от продажи валюты;

– за оказание услуг по обучению;

– за оказание информационных, управленческих, посреднических, аудиторских услуг;

– за консультации и услуги, необходимые для установки и эксплуатации линий, механизмов и приспособлений.

– за услуги по сопровождению и охране грузов;

– за услуги в области страхования;

– от проведения концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ;

– от штрафов и пеней за нарушение договорных и долговых обязательств;

– от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.

Порядок налогообложения «других доходов» иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство разъяснен в <<<Инструкции «О налогообложении «других доходов» иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство», утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 25.05.2001 №72 (НРПА РБ от 14.06.2001, №8/6259, «Рэспублiка» от 28.06.2001, №144).>>>

Налог по доходам от реализации (погашения) ценных бумаг уплачивается по ставке 40%. Данная норма регламентирована <<<постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 08.05.2001 №62 «О порядке уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, получающих доходы от операций с ценными бумагами из источников в Республике Беларусь» (НРПА РБ от 06.06.2001, №8/6218, «Рэспублiка» от 21.06.2001, №137).>>>

Отдельно выделяется налог на доходы от реализации товаров на выставках. Налог уплачивается по ставке 10% от таможенной стоимости товара, декларируемого при его предъявлении к таможенному оформлению в режиме. Порядок уплаты налога установлен Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц от реализации товаров на выставках, выставках-продажах, ярмарках», утвержденной <<<постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 28.02.2000 №7 (НРПА РБ от 16.03.2000, №8/3080, «Рэспублiка» от 30.03.2000, №70)>>>

В соответствии Порядком и сроках уплаты налогов на доходы и прибыль, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.07.1996 №492, налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, удерживается юридическими и физическими лицами, выплачивающими доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа иностранному юридическому лицу. В случае  выплате дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода.

Датой (днем) начисления платежа будет считаться дата совершения бухгалтерской записи.

По таким видам сделок, где имеет место ежемесячное начисление платежа нерезиденту, предприятие может производить начисление платежа на последнюю дату рабочего дня текущего месяца. Однако в любом случае, при отражении методом двойной записи данных хозяйственных операций необходимо обязательно указывать дату их совершения.

В бухгалтерском учете у белорусского субъекта хозяйствования начисление налога на доходы иностранного юридического лица осуществляется следующими записями:

Дебет 76Кредит 68 «Расчеты по налогу на доходы иностранных юридических лиц»

– начислен налог на доходы.

Перечисление сумм налога на доходы иностранного юридического лица в бюджет отражается в учете:

Дебет 68 «Расчеты по налогу на доходы иностранных юридических лиц» Кредит 51.

– налог перечислен.

Согласно <<<ст.2 Закона РБ от 20.12.1991 №1323-XII «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (НРПА РБ от 15.03.2001, №2/315, ВВС РБ, 1992, №4)>>> налоги и сборы уплачиваются в денежных единицах, находящихся в обращении на территории республики, или в иностранной валюте, покупаемой банками Республики Беларусь. Таким образом, предприятие вправе перечислять в бюджет налог, взимаемый с дохода иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, как в валюте перевода, так и в белорусских рублях.

В исключении к этому <<<Декретом Президента Республики Беларусь от 08.02.2001 №5 «О некоторых вопросах взимания платежей в свободно конвертируемой валюте и российских рублях в 2001 году» (НРПА РБ от 09.02.2001, №1/2035, «Советская Белоруссия» от 13.02.2001, №43-44)>>> установлено, что налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, от реализации товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь для демонстрации на выставках, выставках-продажах, ярмарках взимается в свободно конвертируемой валюте или российских рублях.

Расчет по налогу на доходы

Субъектам хозяйствования Республики Беларусь необходимо ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранному юридическому лицу, предоставлять в налоговые органы расчет налога на доходы иностранного юридического лица.

Расчет налога на доходы представляется по каждому иностранному юридическому лицу и виду дохода с указанием номера договора, даты заключения договора о сотрудничестве и вида дохода.

В случае, если в течение месяца иностранному юридическому лицу платежи начисляются неоднократно, т.е. более одного раза, то в налоговый орган вместе с «Расчетом налога на доходы» следует предоставлять справку, в которой необходимо в обязательном порядке указать:

– дату начисления платежа иностранному юридическому лицу;

– сумму платежа (сумму облагаемого дохода);

– сумму налога на доходы, исчисленную по этому платежу.

Юридические и физические лица Республики Беларусь, заключившие договоры с иностранными юридическими лицами, при отсутствии в течение отчетного месяца объекта обложения налогом на доходы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем заключения договора с иностранным юридическим лицом, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по налогу на доходы, заполненный только в части справки об осуществлении внешнеэкономической деятельности.

В справке указываются сведения по всем договорам с иностранными юридическими лицами, по которым иностранным юридическим лицам будут начислены платежи.

Порядок избежания двойного налогообложения

В соответствии со ст.8 Конституции Республики Беларусь, Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им законодательства. Исходя из этого необходимо учитывать, что нормы международных налоговых соглашений обладают преимущественной силой по отношению к общим нормам налогового законодательства Республики Беларусь.

В настоящее время на территории Республики Беларусь действует целый ряд Соглашений между правительствами государств об избежании двойного налогообложения. Необходимо обратить внимание, что, как правило, соглашения более широко рассматривают те виды деятельности, которые не приводят к образованию постоянного представительства.

В случае, если международным договором будут установлены иные правила, чем установленные национальным законодательством, для получения полного или частичного освобождения от уплаты налогов с доходов, иностранное юридическое лицо обязано предоставить в органы Государственной налоговой инспекции (самостоятельно или через источник выплаты в Республике Беларусь):

– официальное подтверждение факта постоянного местопребывания данного лица в стране, с которой РБ имеет действующее межправительственное соглашение по налоговым вопросам;

– в случае, если доходы образуются от процентов по кредитам, предоставленным для осуществления отдельных государственных программ (они освобождаются от обложения налогом) – предоставляется подтверждение Нацбанка РБ о соответствии выплачиваемых процентов по кредиту – доходу.

Предусмотрено два способа применения соглашений об избежании двойного налогообложения между Республикой Беларусь и иными государствами:

– предварительное освобождение от налогообложения доходов иностранных юридических лиц от источников в Республике Беларусь;

– возврат налога, если он был удержан при выплате дохода.

В первом случае иностранное юридическое лицо, имеющее право на полное или частичное освобождение от налога, представляет в органы государственной налоговой инспекции  заявление в двух экземплярах, отметка на одном из которых компетентного органа страны местонахождения иностранного юридического лица является основанием для белорусских предприятий, объединений и организаций, начисляющих доход, для снижения или отмены сумм взимаемого налога. Заявление подается ежегодно.

Во втором случае иностранное юридическое лицо должно представить заявление на возврат налога с дохода иностранного юридического лица или справку, подтверждающую постоянное местопребывание получателя доходов, заверенную финансовыми (налоговыми) органами государства, с которым Республика Беларусь имеет действующее международное соглашение по налоговым вопросам.

В тоже время вступившей в силу с 14 июня 2001 года Инструкцией «О налогообложении «других доходов» иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство» определено, что вне зависимости от наличия оснований на предварительное освобождение о налогообложения, по доходам, полученным от реализации на территории Республики Беларусь ввозимых из-за пределов республики товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации); за оказание услуг по обучению; за оказание информационных, управленческих, посреднических, аудиторских услуг; за консультации и услуги, необходимые для установки и эксплуатации линий, механизмов и приспособлений, первоначально налог на доходы уплачивается в бюджет Республики Беларусь

К нормативным документам, разъясняющим порядок избежания двойного налогообложения можно отнести <<<Разъяснение «О налогообложении дивидендов в соответствии с Соглашениями об избежании двойного налогообложения», утвержденное приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 08.06.1999 №138 (НРПА РБ от 16.06.1999, №8/494, «Рэспублiка» от 22.07.1999, №172).>>>

Необходимо также отметить, что налоговым законодательством Республики Беларусь предусмотрено, что при заключении коммерческих сделок с иностранными фирмами не разрешается включение в контракты налоговых оговорок, изменяющих плательщика налога по сравнению с законодательством. В случае нарушения этого положения, контракт считается недействительным в части, содержащей указанную оговорку, и иностранное юридическое лицо обязано уплатить налог в установленном порядке.

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь