по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Налогообложение доходов, полученных в виде наследства

Денис Свирко

 

В соответствии со <<<ст.56 Конституции Республики Беларусь>>>, граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей. Одним из таких налогов является подоходный налог с доходов, полученных в виде наследства. Однако, в случае с его уплатой не все так гладко, как хотелось бы. Большое количество обращений граждан по этому вопросу побудило Конституционный Суд Республики Беларусь (далее – КС) рассмотреть его и вынести по нему свое решение. В процессе рассмотрения были изучены <<< Законы Республики Беларусь от 21.12.1991 №1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (НРПА РБ от 15.03.2001, №2/316, ВВС, 1992, №5) (далее – Закон о подоходном налоге)>>> и от <<<20.12.1991 №1323-XII «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (НРПА РБ от 15.03.2001, №2/315, ВВС, 1992, №4)  (далее – Закон о налогах и сборах)>>>, а также <<< Методические указания по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц, утвержденные приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 06.04.1999 №62 (НРПА РБ от 27.04.1999, 8/289, «Рэспублiка» от 05.05.1999, №98-99)  (далее – Методические указания №62)>>>.

Налогообложение доходов, полученных в виде наследства, производится в соответствии со ст.16 Закона о подоходном налоге. Согласно п.2 этой статьи, при получении дохода в течение года физические лица в 30-дневный срок со дня получения дохода представляют в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь декларацию, в которой указывают размер фактически полученного дохода и размер предполагаемого дохода до конца календарного года. В течение года физические лица вносят в бюджет авансовые платежи по одной третьей годовой суммы налога, исчисленной налоговым органом по предполагаемому доходу по ставкам, указанным в п.1 ст.6 настоящего Закона, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. Исчисление фиксированных (твердых) сумм налога производится с учетом положений п.2 ст.15 настоящего Закона. Для уплаты авансовых платежей устанавливаются следующие сроки: 15 мая, 15 августа, 15 ноября.

Исчисленные в течение года суммы авансовых платежей по истечении хотя бы одного срока уплаты уплачиваются равными долями по ненаступившим срокам уплаты. По истечении сроков уплаты авансовых платежей уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц после вручения платежного извещения на уплату налога и через месяц после первого срока уплаты налога.

Во многих случаях пропуск срока внесения аванса являлся основанием для применения к плательщику налога штрафных санкций. Налоговые инспекторы при этом ссылались на п.2 ст.10 Закона о налогах и сборах, где указано, что своевременно не уплаченные в бюджет суммы налогов взыскиваются с плательщиков с начислением за каждый день просрочки (включая день выплаты) пени в размере учетной ставки Национального банка Республики Беларусь, которая действует на момент взыскания. Однако, поскольку в вышеназванном Законе не предусматривается начисление пени за несвоевременную уплату авансовых платежей и, кроме того, по окончании календарного года налоговые органы проводят перерасчет подоходного налога исходя из совокупного годового дохода, КС считает, что несоблюдение сроков уплаты авансовых платежей по подоходному налогу с доходов в виде наследства не является основанием для применения ответственности, установленной законодательством за несвоевременную уплату подоходного налога.

Кроме того, при определении сроков уплаты данного налога налоговые органы применяют абз.5 п.16.2 Методических указаний №62, в соответствии с которым в случае, когда до конца года получение дохода не предполагается (прекратился источник дохода либо получение дохода носило разовый характер), в декларации указывается нулевой предполагаемый доход и исчисление налога производится с фактического дохода согласно представленной декларации. Уплата налога производится в сроки, указанные в п.16.6 настоящих Методических указаний, где указано, что перерасчет налога, взыскание, уплата или возврат исчисленных сумм производятся в 15-дневный срок со дня представления декларации в налоговый орган. То есть, налоговые органы требуют уплатить подоходный налог с доходов в виде наследства в 15-дневный срок со дня предоставления декларации. КС в этом случае обращает внимание граждан на то, что в этом случае «налоговики» упускают из вида то, что данный пункт предусматривает приостановление получения дохода на протяжении года и что для физического лица представление декларации в данном случае является его правом, а не обязанностью. Представление же декларации при получении доходов в виде наследств, согласно абз.2 п.16.2 Методических указаний №62, обязательное. Аналогичный подход отражен, кстати, и в п.2 ст.16 Закона о подоходном налоге.

Проанализировав ситуацию, КС отметил, что в случае непредоставления в установленный срок декларации о доходах в виде наследства, к плательщикам налога применяются санкции, установленные п.4 ст.9 Закона о налогах и сборах, где говорится о том, что при не предоставлении, несвоевременном представлении налоговым органам отчетов, расчетов и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов в бюджет, плательщики вносят в бюджет в виде санкций 10% от причитающихся сумм. Кроме того, предусмотренный в п.6 ст.16 Закона о подоходном налоге 15-дневный срок для пересчета налога, удержания или возврата начисленных сумм не может применяться в случае уплаты сумм подоходного налога с доходов в виде наследства. Также КС считает, что такие действия, как исчисление данного налога и вручение плательщику извещения для его уплаты (в нем должны быть указаны сумма и срок уплаты налога), возложены законодательством на налоговые органы.

Конституционный Суд Республики Беларусь вынес решение, согласно которому норма, приведенная в абз.5 п.16.2 Методических указаний №62 и касающаяся сроков уплаты подоходного налога, не соответствует аналогичным положениям Закона о подоходном налоге граждан, а значит, она ущемляет конституционные права граждан и их законные интересы. Кроме того, суд предложил Государственному налоговому комитету Республики Беларусь привести Методические указания №62 в соответствие с законом, а налоговым органам, в силу верховенства закона над ведомственными нормативно-правовыми актами, при взимании подоходного налога с доходов в виде наследства руководствоваться сроками уплаты, установленными Законом о подоходном налоге.

Также было вынесено предложение уполномоченным органам, проанализировать методику оценки зданий и сооружений, принадлежащих физическим лицам, с целью нахождения возможности для ее пересмотра для более полной охраны конституционных прав и законных интересов граждан, которые получают в наследство недвижимость.

Данные решения и предложения вступают в силу с момента их принятия, то есть с 11 июня 2001 года.

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь