по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Налогообложение доходов, полученных через постоянное

представительство иностранного юридического лица на

территории Республики Беларусь(комментарий).

 

Хотелось бы еще раз обратить внимание субъектов предпринимательской деятельности, которые осуществляют деятельность на территории Республики Беларусь через свои структурные подразделения (представительства), как зарегистрированные в установленном порядке, так и признаваемые постоянным представительством иностранного юридического лица в целях налогообложения. До начала осуществления деятельности необходимо проанализировать действующее в республике законодательство в целях правильного ее юридического оформления, чтобы избежать в дальнейшем ошибок, которые могут привести к неуплаченным налогам и вытекающим из этого последствиям.

Существует мнение о том, что если у субъекта предпринимательской деятельности отсутствуют бухгалтерские документы, на основании которых в бухгалтерском учете плательщика отражается хозяйственная операция, то налоговые органы не смогут провести налоговую проверку и определить налогооблагаемую базу, а соответственно удастся избежать как уплаты налогов, так и штрафов. Подобное неверное представление может привести к серьезным негативным последствиям. Так, например, в соответствии с <<< п. 43 Положения о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами и отмене нормативных актов, утвержденного приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30.12.1999 № 326 >>> (по состоянию на 29.07.2002) (далее – Положение), одним из методов проведения налоговой проверки является расчетный метод. Это метод определения налогооблагаемой базы с использованием данных, имеющихся у налоговых органов, или других субъектов предпринимательской деятельности. В <<< главе 17 Положения >>> установлен порядок проведения налоговых проверок при условии отсутствия (утраты) у налогоплательщика документов бухгалтерского учета. Налоговая проверка такого субъекта может производиться следующими способами:

·восстановлением учета в ходе проверки;

·расчетом чистой выручки плательщика на основании материалов проверок;

·определение выручки (товарооборота) с использованием метода косвенного определения доходности конкретного вида предпринимательской деятельности на основании одного или нескольких источников сведений, указанных в Положении;

·определением выручки согласно нормам, выведенным на основании сведений плательщиков, занимающихся аналогичными видами деятельности;

·расчетным методом определения объектов налогообложения проверяющим;

·методом прямого обсчета объектов налогообложения.

Таким образом, во время проведения налоговых проверок налоговые органы обладают достаточно широкими возможностями при определении налогооблагаемой базы, и уничтожение или непредставление бухгалтерских документов плательщиком не является для него панацеей.

До начала осуществления деятельности иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь необходимо определить, кто в соответствии с законодательством республики является плательщиком налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц, что является объектом налогообложения, а также порядок и сроки уплаты налогов.

1. В соответствии со ст. 7 Закона плательщиками налога на прибыль являются иностранные юридические лица, осуществляющие свою хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь. <<< Пунктом 3 ст. 7 Закона >>> установлено, что под постоянным представительством иностранного юридического лица, расположенным на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается:

·а) обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется хозяйственная деятельность иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь.

·Под учреждением в рамках данного закона понимается:

·место производства и (или) реализации продукции;

·место реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

·Не считается постоянным представительством (учреждением) иностранного юридического лица место, используемое исключительно для одной или нескольких целей, указанных ниже:

·хранение, демонстрация или поставка собственной продукции (товаров);

·закупка продукции (товаров) для иностранного юридического лица;

·сбор или распространение информации для иностранного юридического лица или осуществление иных видов деятельности, если при этом его деятельность в целом носит вспомогательный характер;

·б) юридическое или физическое лицо Республики Беларусь, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного юридического лица.   

Не считается постоянным представительством иностранного юридического лица юридическое или физическое лицо Республики Беларусь, осуществляющее деятельность на основании договора поручения, комиссии или иного аналогичного договора в соответствии с поручением иностранного юридического лица в случае, если эта деятельность является обычной хозяйственной деятельностью данного лица, осуществляемой им в отношении нескольких иностранных юридических лиц.

2. Объект налогообложения определяется в соответствии с положениями ст. 8 Закона. При этом налогооблагаемой базой является прибыль, полученная иностранным юридическим лицом через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.

Налогообложению подлежит прибыль иностранного юридического лица, образуемая из источников в Республике Беларусь за счет выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, за вычетом затрат, приходящихся на реализованную продукцию (товары, работы, услуги), и расходов, непосредственно связанных с осуществлением деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, включая управленческие, общеадминистративные расходы как в Республике Беларусь, так и за границей.

Иностранные юридические лица, получающие оплату в виде продукции или имущества в качестве компенсации за осуществляемую в Республике Беларусь деятельность через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль, исчисленный исходя из договорных (контрактных) цен, цен основных организаций-экспортеров или цен, определяемых на базе мировых цен на такую же или аналогичную продукцию или имущество.

Данные вопросы детализированы в Методических указаниях по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц, отраженных в <<< Письме Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21.05.1996 № 14 >>> (НРПА РБ от 27.03.2001, № 8/5371).

В заключение следует отметить, что, безусловно, при определении плательщика налогов и налогооблагаемой базы необходимо рассматривать данные вопросы с учетом положений международных соглашений, заключенных между Республикой Беларусь и той страной, резидентом которой является иностранное юридическое лицо, так как нормы международного права обладают приоритетом по отношению к нормам национального законодательства.

 

Наталья ЗВОРОНО,

главный юрисконсульт отдела

исковой работы и систематизации

законодательства Министерства по налогам

и сборам Республики Беларусь.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь