по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Налогообложение доходов, полученных через постоянное представительство иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь

 

Вопросы налогообложения доходов, получаемых иностранными юридическими лицами на территории Республики Беларусь, и вопросы, связанные с проведением налоговых проверок иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства и признаваемые таковыми в целях налогообложения в силу действующего законодательства, вызывают большой интерес как у субъектов предпринимательской деятельности, так и у налоговых органов. В этой связи хотелось бы рассмотреть конкретную правовую ситуацию, которая нашла свое разрешение в судебном порядке.

 

Частная компания с ограниченной ответственностью «Т», учрежденная и зарегистрированная в Великобритании (далее – Компания), в соответствии с действующим законодательством прошла аккредитацию на территории Республики Беларусь. Представительство Компании (далее – Представительство) было зарегистрировано в качестве налогоплательщика в соответствующей инспекции Министерства по налогам и сборам (далее – налоговый орган), а также открыло расчетный счет в одном из банков республики.

В соответствии с <<< Положением о Представительстве >>> последнее не обладает статусом юридического лица и ведет свою деятельность в интересах Компании, целью которой является проведение маркетинга товаров и услуг, поиск партнеров, предварительная проработка контрактов, подготовка необходимой документации, подбор помещений; решение других вопросов, связанных с осуществлением прямых инвестиций Компании в экономику республики, осуществление финансовых операций с денежными средствами на счетах Компании, а в необходимых случаях управление предприятиями Компании на территории Республики Беларусь, ведение делопроизводства и бухгалтерского учета; осуществление других видов деятельности, не запрещенных законодательством Республики Беларусь.

Согласно Положению о Представительстве глава Представительства действует на основании доверенности. Такая доверенность была выдана Компанией гражданину Республики Беларусь В.

На основании выданной доверенности В. заключил договора с субъектами предпринимательской деятельности республики на оказание транспортно-экспедиторских услуг при организации перевозок грузов в Калининградскую область и оплату железнодорожного тарифа по территории Литвы.

Во исполнение заключенных договоров юридические лица Республики Беларусь перечисляли на счет Представительства денежные средства за транспортно-экспедиторское обслуживание, которые Представительство не расценивало как доход, получаемый иностранным юридическим лицом от деятельности на территории Республики Беларусь.

На основании <<< ст. 8 Закона Республики Беларусь от 02.02.1994 № 2737-XII «О Государственной налоговой инспекции Республики Беларусь» >>> (НРПА РБ от 19.03.2001, № 2/424) и <<< ст. 11 Закона Республики Беларусь от 20.12.1991 № 1323-ХII «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» >>> (НРПА РБ от 15.03.2001, № 2/315) сотрудниками налоговых органов была произведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты Представительством налогов и иных обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды.

В ходе проверки было установлено, что на протяжении 1996–1997 гг. Представительство от имени Компании занималось деятельностью, позволяющей извлекать Компании прибыль из источников в Республике Беларусь путем организации перевозок и проплат тарифа за транзит по территории третьих стран в интересах белорусских предприятий-заказчиков. Договора заключались на территории Республики Беларусь, подписывались в том числе главой представительства, расчеты по договорам производились в белорусских рублях на счет Представительства.

В соответствии с положениями <<< ст. 8 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» >>> (НРПА РБ от 15.03.2001, № 2/317) (далее – Закон) налогооблагаемой прибылью является прибыль, полученная иностранным юридическим лицом через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.

Согласно <<< ст. 7 Закона >>> под постоянным представительством для целей налогообложения понимается обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется хозяйственная деятельность иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь.

В соответствии со <<< ст. 6 Конвенции об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 31.07.1985>>> , заключенной между Правительством СССР и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии (далее – Конвенция), установлено аналогичное правило, согласно которому прибыль английской фирмы может подлежать налогообложению в Беларуси, если она получена через постоянное представительство.

Понятие «постоянное представительство» определено в <<< ст. 5 Конвенции >>> и означает любое отделение, контору, агентство или любое постоянное место деятельности, через которое лицо с постоянным местопребыванием в Великобритании полностью или частично осуществляет в Беларуси коммерческую деятельность.

Изучив представленные для проверки документы, налоговый орган пришел к выводу, что Компания оказывала услуги экспедитора.

Так, от имени Компании главой представительства В. (в качестве заказчика) был подписан договор с совместным предприятием – резидентом Республики Беларусь (далее – СП). Предметом договора являлось осуществление СП расчетов с железными дорогами стран СНГ и Балтии за перевозки грузов железнодорожным транспортом из (в) или транзитом по Республике Беларусь по контрактам заказчика. В обязанности заказчика входило представление всех реквизитов, связанных с перевозкой, предоплаты провозных платежей за весь объем заявленных грузов до начала перевозки.

В обязанности СП согласно договору входило осуществление оплаты провозных платежей, перечисляемых на СП Представительством, железным дорогам за перевозки, а также ряда других действий, связанных с осуществлением указанных расчетов.

Согласно документам СП и оформленным Представительством счетам-фактурам отправка грузов осуществлялась в том числе и с территории Республики Беларусь. Также оказывались услуги для резидентов республики по организации транзита по территории других государств. Счета-фактуры по выполненным работам подписывались в том числе и главой Представительства В. Денежные средства за оказываемые услуги поступали на счет Представительства в г. Минске.

Таким образом, Компания через свое представительство организовывала перевозки и осуществляла транспортно-экспедиторское обслуживание внутренних и экспортно-импортных грузов в соответствии с заявками клиентов.

Кроме того, согласно условиям одного из договоров Компания была назначена экспедитором одного из резидентов Республики Беларусь при организации и осуществлении экспортно-импортных перевозок.

На основании имеющихся у налоговых органов документов следует, что Компания, используя свое структурное подразделение на территории Республики Беларусь – аккредитованное представительство, занималась организацией перевозок грузов по договорам с резидентами Республики Беларусь. Представительство Компании заключало договоры с резидентами на оказание названных услуг, а также договор с экспедитором (СП).

Встречная проверка СП подтвердила, что оно выставляло счета-фактуры Представительству, согласно которым плательщиком являлось последнее. В свою очередь, счета-фактуры для предприятий – резидентов республики также выписывались представительством. Оплата предъявленных счетов производилась представительством.

С учетом изложенного налоговым органом был сделан вывод, что Представительство от имени и в интересах Компании на протяжении длительного периода занималось деятельностью, направленной на извлечение прибыли из источников в Республике Беларусь путем организации перевозок грузов белорусских предприятий-заказчиков.

В соответствии со <<< ст. 7 Закона и ст. 5 Конвенции >>> деятельность Компании через ее структурное подразделение на территории Республики Беларусь рассматривается в налоговых целях как деятельность через постоянное представительство, что соответственно ведет к возникновению у Компании налоговых обязательств в Республике Беларусь.

На основании выводов проверки уполномоченным должностным лицом налогового органа было вынесено решение о применении экономических санкций к иностранной Компании, действующей на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

С данным решением не согласился глава Представительства и подал исковое заявление в хозяйственный суд о признании недействительным решения должностного лица налогового органа о применении экономических санкций к Компании.

 

В своем исковом заявлении глава Представительства В. указал, что с доводами акта проверки он не согласен, так как считает, что выводы налогового органа о получении иностранной Компанией подлежащих налогообложению доходов через постоянное представительство не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, поскольку услуги по экспедированию грузов оказывались за пределами Республики Беларусь и поэтому доходы от такой деятельности не подлежат налогообложению в Республике Беларусь.

 

Изучив фактические материалы дела, представленные документы и доказательства по делу, опираясь на нормы материального права, суд в иске Компании отказал по следующим основаниям.

Компанией в лице главы Представительства В., действовавшего на основании доверенности, заключались договоры на оказание транспортно-экспедиторских услуг при организации перевозок грузов в Калининградскую область и оплату железнодорожного тарифа за транзит по Литве.

Суммы, поступившие на счет представительства от белорусских субъектов предпринимательской деятельности во исполнение вышеназванных договоров, налоговые органы правомерно включили в расчет как выручку от реализации услуг, полученных Представительством за деятельность, осуществляемую на территории Республики Беларусь, которая подлежит налогообложению в соответствии со ст. 8 Закона.

Доводы представителя истца о том, что поступившие от белорусских субъектов предпринимательской деятельности платежи за транспортно-экспедиторское обслуживание на счет Представительства были перечислены для Компании в акционерный коммерческий банк (далее – АКБ) в Латвию и что услуги были оказаны за границей, судом не были приняты во внимание в связи со следующим.

Из платежных поручений усматривается, что плательщиком является представительство, а получателем АКБ. Платеж произведен для Компании согласно договорам, однако что это за договоры и имеют ли они отношение к рассматриваемому спору, истец не доказал. Поэтому суд посчитал недоказанным, что транспортно-экспедиторское обслуживание заказчиков по заключенным Представительством договорам было произведено не на территории Республики Беларусь и не должно включаться в расчет налоговым органом для целей налогообложения в Республике Беларусь.

Также было установлено, что Представительством осуществлялись платежи в адрес СП с назначением платежа «за транспортно-экспедиторское обслуживание груза», осуществлялись взаимные сверки с заказчиками по заключенным договорам, в которых отражались выполненные услуги и перечисленные суммы на счет Представительства.

Судом было принято во внимание и то обстоятельство, что при проведении проверки налоговым органом был применен расчетный метод определения налогооблагаемых объектов, так как многие документы бухгалтерской отчетности у истца отсутствуют.

 

Наталья ЗВОРОНО,

главный юрисконсульт отдела исковой работы

и систематизации законодательства Министерства

по налогам и сборам Республики Беларусь.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь