"Все Кулички"
|
|
| Реклама в Интернет "Все Кулички" |
|
Поиск документов
Реклама
Рассылка сайта
Ресурсы в тему
Реклама
Правовые новости
Новые документы
Авто новости
Юмор
|
по состоянию на 25 января 2005 года <<< Главная страница | < Назад Налогообложение операций с векселями
Елена Казакова, главный государственный налоговый инспектор отдела методологии налогообложения доходов и прибыли Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Принадлежность векселя к ценной бумаге определена ст. 144 Гражданского кодекса Республики Беларусь, вступившего в силу с 1 июля 1999 года. Вексель представляет собой безусловное письменное обязательство строго установленной формы, дающее векселедержателю бесспорное право по истечении срока требовать с должника уплату обозначенной в нем денежной суммы. Он является средством оформления кредита, предоставленного в товарной форме продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Суть вексельного обращения такова, что в руках векселедержателей вексель из обязательства по долгу становится документом, позволяющим требовать платежа. В то же время это требование платежа может функционировать как средство платежа, если векселедержатель использует полученный вексель в расчетах по своим обязательствам. Нормы законодательства о векселях регулируют все вексельные отношения: форму векселя; порядок его выставления, оплаты, обращения; права и обязанности сторон вексельной сделки. <<<Указом Президента Республики Беларусь от 19.11.1998 № 553 «О регулировании вексельного обращения в Республике Беларусь» (НРПА РБ от 23.02.2001, № 1/2395)>>> (далее – Указ № 553) установлено, что юридические лица и граждане Республики Беларусь вправе обязываться по переводному и простому векселю в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Юридические лица и граждане других государств, а также лица без гражданства пользуются в отношении векселя теми же правами и выполняют те же обязанности, что и юридические лица, и граждане Республики Беларусь, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. Совет Министров Республики Беларусь, республиканские органы государственного управления, местные Советы депутатов, исполнительные и распорядительные органы имеют право обязываться по переводному и простому векселю только в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь: ·векселями не могут производиться обязательные платежи в бюджет; ·переводной и простой вексель должны быть составлены только на бумаге (бумажном носителе).
Основные нормативные документы Основными нормативными документами, регулирующими порядок налогообложения, выпуска, учета и авалирования векселей субъектами хозяйствования, обеспечивающими необходимую защиту интересов государства, прав, свобод и законных интересов векселедержателей, векселедателей и других участников вексельного обращения являются: ·Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК); Порядок исчисления и уплаты налога на доходы Известно, что обращение векселей основано на обращении товаров. Оформленные векселями акты товарообмена позволяют не прерывать кругооборот средств субъектов хозяйствования. В то же время завершение кругооборота можно признать лишь тогда, когда векселя своевременно оплачиваются или взаимно компенсируются и когда не оплаченные в срок векселя заменяются деньгами обязанных лиц. При этих условиях вексельное обращение функционирует нормально, наряду с денежной наличностью и банковским кредитом обслуживает оборот страны, а векселя получают общественное признание. В зависимости от обязанностей уплатить по векселю и от формы получения дохода различают процентные и дисконтные векселя. Обязательство платить по процентным векселям составляет сумму денежных средств и процентов, начисляемых на эту сумму. По дисконтным векселям обязательство платить составляет только номинал векселя. Такие векселя обращаются на рынке со скидкой с номинала и погашаются согласно обозначенной на них сумме денежных средств. Воздействие на рынок ценных бумаг государство оказывает с помощью системы налогообложения, введения системы налоговых льгот и санкций. Согласно <<<Декрету Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» (НРПА РБ от 27.12.1999, № 1/871)>>> (далее – Декрет № 43), с 1 января 2000 года доходы банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций, а также иных юридических лиц от операций с ценными бумагами облагаются налогом на доходы. Подпунктом 1.2 Декрета № 43 установлено, что наличие убытков от реализации (погашения) ценных бумаг не влечет уменьшение балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы определен Методическими указаниями № 3. Налогообложение доходов от операций с ценными бумагами производится банками, страховыми и перестраховочными организациями в рамках основной деятельности, по результатам которой исчисляется налог на доходы по ставке 30%. Иные юридические лица (за исключением банков и страховых организаций) в случае проведения операций с ценными бумагами являются одновременно как плательщиками налога на прибыль по применяемой в соответствии с законодательством ставке по результатам предпринимательской деятельности, так и плательщиками налога на доходы по ставке 40% по доходам от операций с ценными бумагами. Под операциями с ценными бумагами понимаются сделки по реализации ранее приобретенных ценных бумаг и выплата доходов эмитентом при их погашении. Налогооблагаемый доход для рассматриваемых юридических лиц определяется как разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию. Под погашением ценной бумаги понимается исполнение эмитентом или иным лицом собственных имущественных обязательств, вытекающих из условий выпуска ценной бумаги, ее владельцу. Под реализацией ценных бумаг понимается их передача: ·в качестве предметов гражданско-правовых сделок купли-продажи, мены, дарения; ·в порядке натуральной оплаты труда работников; ·как предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Операции, не подпадающие под действие Декрета № 43 Погашение задолженности по расчетам с кредиторами и дебиторами, обеспеченной вексельными обязательствами, отражается в соответствии с Порядком бухгалтерского учета векселей. Погашение задолженности, обеспеченной выданными (полученными) векселями, производится посредством денежных средств. При этом, если в договоре предусмотрена уплата процентов, их сумма относится: ·у векселедателя: по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счетов учета денежных средств; ·у векселеполучателя: по дебету счетов учета денежных средств и кредиту сч. 80 «Прибыли и убытки» – по мере погашения задолженности. Таким образом, операции по договорам с использованием векселей в форме долговых обязательств, обеспечивающих безусловное письменное обязательство векселедателя уплатить, а векселедержателя требовать уплаты по истечении установленного договором срока, не признаются операциями с ценными бумагами в целях реализации Декрета № 43 (см. примеры 1–3).
Пример 1 За выполненные услуги стоимостью 200 тыс. руб. выписан простой вексель на такую же сумму. Затем эта задолженность погашена путем перечисления денежных средств на расчетный счет кредитора. Дохода не возникает ни у одной из сторон. В бухгалтерском учете у заказчика делаются следующие проводки[для упрощения примеры приводятся без отражения операций по НДС]
Дебет 20Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» – 200 тыс. руб. – отражена оказанная услуга; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками»Кредит 60 «Векселя выданные» – 200 тыс. руб. – выдан вексель в оплату за выполненные услуги; Дебет 60 «Векселя выданные»Кредит 51 – 200 тыс. руб. – оплачен ранее выданный вексель.
В учете у исполнителя делаются следующие проводки: Дебет 62 «Расчеты с покупателями»Кредит 46 – 200 тыс. руб. – отражена задолженность заказчика за оказанную услугу; Дебет 62 «Векселя полученные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями» – 200 тыс. руб. – получен вексель в оплату за оказанную услугу; Дебет 51Кредит 62 «Векселя полученные» – 200 тыс. руб. – поступили денежные средства в оплату векселя.
Пример 2 Получен товар на сумму 400 тыс. руб. Поставщику выдан простой вексель, являющийся обязательством векселедателя уплатить при наступлении срока сумму задолженности 400 тыс. руб. и 40 тыс. руб. процентное вознаграждение. Согласно Порядку бухгалтерского учета векселей проценты по выданным векселям (если они предусмотрены) отражаются векселедателями в составе себестоимости продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете у покупателя делаются следующие проводки: Дебет 20Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» – 400 тыс. руб. – получен товар; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками» Кредит 60 «Векселя выданные» – 400 тыс. руб. – выдан вексель в оплату за поставленный товар; Дебет 60 «Векселя выданные»Кредит 51 – 400 тыс. руб. – оплачен ранее выданный вексель; Дебет 20Кредит 51 – 40 тыс. руб. – выплачено процентное вознаграждение.
В учете у продавца делаются следующие проводки: Дебет 62 «Расчеты с покупателями»Кредит 46 – 400 тыс. руб. – отражена задолженность продавца за проданный товар; Дебет 62 «Векселя полученные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями» – 400 тыс. руб. – получен вексель в оплату за товар; Дебет 51Кредит 80 – 40 тыс. руб. – получен процент по векселю.
Предусмотренные договором проценты отражаются в составе внереализационных доходов и подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке: Дебет 81Кредит 68 – 9,6 тыс. руб. (40 х 24%) – начислен налог на прибыль.
Пример 3 Предприятие выполнило работы на 840 тыс. руб. Дебитор рассчитался частями: перечислил 240 тыс. руб., а также передал процентный вексель номинальной стоимостью 600 тыс. руб. с обязательством перечислить оставшуюся сумму через 90 дней. По истечении этого срока на расчетный счет поступила сумма дебиторской задолженности 600 тыс. руб. и 18 тыс. руб. процентное вознаграждение по векселю. В соответствии с Указом № 553 юридические лица и граждане Беларуси вправе обязываться по переводному и простому векселю в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная полученными векселями, отражается предприятиями в соответствии с Порядком бухгалтерского учета векселей. В данном случае вексель также выступает средством обеспечения расчета за товары (работы, услуги), и его передача не является реализацией для целей исчисления налога на доходы. Предусмотренный процент отражается по кредиту сч. 80 «Прибыли и убытки» в составе внереализационных доходов и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке. В бухгалтерском учете отражение производится аналогично примерам 1 и 2. Операции, облагаемые налогом на доходы Доходы субъектов хозяйствования, полученные в результате операций с использованием векселей в качестве оплаты за выполненные работы (оказанные услуги, полученные товары) по договорам гражданско-правового характера, а также исполнение эмитентом обязательств, вытекающих из условий их выпуска, подлежат обложению налогом на доходы. Объектом налогообложения для юридических лиц (кроме банков и страховых учреждений), осуществляющих операции с ценными бумагами (в том числе с векселями), является общая сумма доходов от реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде. Определение налогооблагаемой базы производится в виде разницы между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию.
Пример 4 Предприятие осуществляет работы по строительству газопроводов на территории Республики Беларусь. Заказчиком на строительство этих объектов является ГП «Белтрансгаз». ГП «Белтрансгаз» рассчитывается векселями по номинальной стоимости на сумму задолженности за выполненные работы. Затем с банком составляются договоры купли-продажи векселей с указанием суммы сделки и порядка расчетов, где указано, что «Продавец» передает векселя «Покупателю» на основании банковского индоссамента и акта приемки-передачи векселей. Номинальная стоимость векселей, полученных в оплату выполненных работ, – 30 тыс. руб., векселя реализованы за 23,4 тыс. руб. Векселя, полученные предприятием в качестве оплаты за выполненные работы, не являются векселями, обеспечивающими задолженность заказчика до момента перечисления денежных средств. Согласно ГК с момента передачи векселей произошло изменение права собственности на них. В соответствии с Правилами проведения банками операций с использованием векселей операция учета векселя банком проводится на основе договора купли-продажи, в результате которого банк приобретает права по векселю, срок платежа по которому не наступил, с оформлением передаточной надписи (индоссамента). На основании вышеизложенного следует, что убыток, полученный от реализации векселей по договору купли-продажи, отражается в составе балансовой прибыли предприятия как финансовый результат от реализации прочих активов и в соответствии с п. 1.2 Декрета № 43 не уменьшает налоговую базу для расчета налога на прибыль. Таким образом, предприятие должно произвести уплату налога на прибыль от предпринимательской деятельности без учета убытка, полученного от операций с ценными бумагами. Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 02.05.2000 № 37 (НРПА РБ от 13.05.2000, № 8/3466) (далее – Инструкция № 37) при определении облагаемой налогом прибыли сумма прибыли «+» либо убытка «–», полученные от операций с ценными бумагами, отражаются по строке 6 Расчета налога на прибыль (приложение 1 к Инструкции № 37). В учете у предприятия делаются следующие проводки: Дебет 62 «Расчеты с покупателями»Кредит 46 – 30 тыс. руб. – отражена задолженность заказчика за выполненные работы; Дебет 62 «Векселя полученные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями» – 30 тыс. руб. – получен вексель в оплату за выполненную работу; Дебет 48Кредит 62 «Векселя полученные» – 30 тыс. руб. – вексель продан банку; Дебет 51Кредит 48 – 23,4 тыс. руб. – получены деньги от банка за вексель; Дебет 48 Кредит 80 – 6,6 тыс. руб. – отражен доход от операций с ценными бумагами; Дебет 81 Кредит 68 – 2,64 тыс. руб. (6,6 х 40%) – начислен налог на доходы.
Пример 5 Организация – профессиональный участник рынка ценных бумаг осуществила покупку банковского векселя по цене (выше номинала) 120 тыс. руб. Банк погасил вексель по номиналу 100 тыс. руб. Одновременно с погашением векселя банк выплатил по нему проценты 12 тыс. руб. В результате по данной сделке получился убыток. Налогооблагаемая база определяется юридическими лицами как разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию. Выплата номинальной стоимости векселя и процентов по нему представляет собой полный объем дохода, который выплачивается эмитентом инвестору по принадлежащим ему ценным бумагам и входит в понятие разницы между ценой погашения и ценой их приобретения. Подпунктом 1.2 Декрета № 43 установлено, что наличие убытков от реализации (погашения) ценных бумаг не влечет уменьшения балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль (100,0 + 12,0) – 120,0 = –8,0. Согласно Инструкции № 37 при определении облагаемой налогом прибыли сумма прибыли (убытка) ((100,0 + 12,0) – 120,0 = –8,0), полученной от реализации (погашения) ценных бумаг, исключается из балансовой прибыли, полученной в целом по предприятию. Эти суммы отражаются по строке 6 Расчета налога на прибыль (приложение 1 к Инструкции № 37). В учете у предприятия делаются следующие проводки: Дебет 58Кредит 51 – 120 тыс. руб. – приобретен вексель; Дебет 48 Кредит 58 – 120 тыс. руб. – вексель продан банку; Дебет 51 Кредит 48 – 100 тыс. руб. – получены деньги за вексель от банка; Дебет 80 Кредит 48 – 20 тыс. руб. – отражен убыток от реализации векселя; Дебет 51 Кредит 80 – 12 тыс. руб. – выплачены проценты по векселю.
Пример 6 Предприятием приобретен дисконтный вексель номинальной стоимостью 15 тыс. руб. за 11 тыс. руб., которым рассчитались с поставщиком за товар, полученный по цене 15 тыс. руб. Отражение в бухгалтерском учете финансовых вложений в ценные бумаги производится в сумме фактических затрат инвестора. Согласно <<<Приказу Министерства финансов Республики Беларусь от 20.01.2000 № 23 «О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц» (НРПА РБ от 04.02.2000, № 8/2775)>> данные по операциям, связанным с движением имущества организации (в том числе ценных бумаг), отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» (строки 090 и 100 Отчета о прибылях и убытках – форма № 2 типовой формы годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц, за исключением бюджетных учреждений, страховых организаций и банков). Положительная разница между суммой кредиторской задолженности и балансовой стоимостью векселя, приобретенного ранее в целях погашения задолженности по расчетам с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, отражается в учете в виде финансового результата и в соответствии с Декретом № 43 подлежит обложению налогом на доходы.
В учете у покупателя делаются следующие проводки: Дебет 58Кредит 51 – 11 тыс. руб. – приобретен вексель в банке; Дебет 41Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» – 15 тыс. руб. – получен товар; Дебет 48Кредит 58 – 11 тыс. руб. – передан вексель в счет оплаты товара; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками» Кредит 48 – 15 тыс. руб. – погашена задолженность перед поставщиком товара; Дебет 48 Кредит 80 – 4 тыс. руб. (15 – 11) – отражен доход от операций с ценными бумагами; Дебет 81 Кредит 68 – 1,6 тыс. руб. (4 х 40%) –начислен налог на доходы.
В учете у продавца делаются следующие проводки: Дебет 62 «Расчеты с покупателями»Кредит 46 – 15 тыс. руб. – отражена задолженность продавца за проданный товар; Дебет 62 «Векселя полученные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями» – 11 тыс. руб. – получен вексель в оплату за товар; Дебет 80Кредит 62 «Расчеты с покупателями» – 4 тыс. руб. (15 – 11) – отражен убыток от получения векселя (не уменьшает налогооблагаемую прибыль, сумма восстанавливается по строке 6 Расчета по налогу на прибыль (показывается со знаком «–»)). После погашения векселя: Дебет 51Кредит 62 «Векселя полученные» – 11 тыс. руб. – погашен вексель; Дебет 51 Кредит 80 – 4 тыс. руб. – разница между номинальной стоимостью и стоимостью, по которой вексель получен (также не влияет на налогооблагаемую прибыль, показывается со знаком «+» по строке 6 Расчета по налогу на прибыль).
Пример 7 Предприятием заключен договор с банком по приобретению векселя, за отсрочку платежа по которому предусмотрена уплата банку процентов. Банк вправе продавать свои векселя с отсрочкой оплаты только юридическим лицам на основании соответствующего договора. В соответствии с Правилами проведения банками операций с использованием векселей в договоре продажи векселя с отсрочкой оплаты сторонами определяются: ·сумма векселя, дата составления и срок платежа по векселю (в случае выдачи векселя банка) или оценочная стоимость векселя (в случае купли-продажи векселя на вторичном рынке); ·дата передачи векселя; ·срок, не позднее которого клиент обязан перечислить банку денежные средства; ·размер вознаграждения банку за предоставленную отсрочку; ·форма обеспечения исполнения клиентом обязательств по своевременному перечислению банку денежных средств и оплаты вознаграждения за предоставленную отсрочку. Согласно п. 1.8 Декрета № 43 порядок определения затрат по операциям с ценными бумагами для юридических лиц устанавливается Министерством финансов. В соответствии с <<<Положением о порядке определения затрат по операциям с ценными бумагами для юридических лиц (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций), утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2000 № 89 (НРПА РБ от 05.09.2000, № 8/3982)>>>, к прямым затратам по операциям с ценными бумагами относятся в том числе расходы на оплату услуг банка, связанные с приобретением, реализацией или погашением ценных бумаг. Вместе с тем отдельные субъекты хозяйствования отражают вознаграждение банку в составе производственной себестоимости выпускаемой продукции в соответствии с п. 2.2.19 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) как плату по процентам за ссуды, что противоречит требованиям Декрета № 43 об обеспечении юридическими лицами, осуществляющими операции с ценными бумагами, раздельного учета доходов от реализации (погашения) ценных бумаг от других видов деятельности. Следовательно, вознаграждение банку за предоставленную отсрочку оплаты за приобретенный вексель (если оно было оговорено в договоре) с 01.01.2000 включается в затраты по операциям с ценными бумагами.
<<< Главная
страница | < Назад Новости партнеров
pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net
2004-2015 Республика Беларусь
|
Лента новостей
Разное
Право России
|