по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Налогообложение процентов за пользование чужими денежными средствами

 

Павел Коваленко

Действующее законодательство исходит из принципа свободы договора, то есть стороны могут сами выбрать способ обеспечения его исполнения. В качестве мер могут быть оговорены условия о выплате неустойки (пени, штрафа) и возмещении убытка в случае нарушения обязательства. Однако, кроме чисто договорных, есть и меры, установленные законодательством и применяемые независимо от включения в договор соответствующего условия.

Юридический аспект

Так, ст. 366 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) предусматривает при неисполнении денежного обязательства ответственность за пользование чужими денежными средствами в виде уплаты процентов на сумму неправомерно удерживаемых средств. Эта норма направлена на защиту имущественных прав кредитора, минимизацию его потерь от инфляции. Уплата процентов осуществляется на любые неправомерно удерживаемые суммы вследствие уклонения от их возврата, иной просрочки в оплате либо неосновательного обогащения или сбережения за счет других лиц. Надо помнить, что все эти положения не действуют по отношению к обязательствам, не связанным с использованием денег в качестве платежа, средства погашения долга и т.д. То есть обязательство в любом случае должно быть связано с уплатой (возвратом, выдачей) денежной суммы. Кроме того, ст. 366 ГК нельзя применять к обязательствам, при расчете по которым используется валюта. Ведь учетная ставка Национального банка устанавливается только по обязательствам в белорусских рублях, и не может быть применена для валютных обязательств. В таком случае указание о возмещении при неправомерном удержании валюты должно содержаться в договоре, однако суть возмещения при этом будет другой. Кроме того, должник может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 366 ГК, по основаниям, содержащимся в п. 1 и 3 ст. 372 ГК. А именно в случае, если должником были приняты все требующиеся от него меры по исполнению обязательства и в случае, если должник докажет, что надлежащее исполнение денежного обязательства невозможно вследствие чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств.

Началом использования чужих денежных средств, а следовательно, и началом начисления по ним процентов считается момент, когда у должника возникает обязанность их возврата. Проценты взыскиваются в соответствии с действующей ставкой Национального банка Республики Беларусь, причем ставка берется на день возврата удерживаемых средств или соответствующей их части. Правда, если взыскание долга вместе с процентами происходит через суд, в расчет принимается ставка, действующая на день вынесения решения, но если основной долг уже уплачен, а через суд взыскиваются лишь проценты, то принимается во внимание учетная ставка, которая действовала на день вынесения судебного решения. В настоящее время она установлена <<<постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 11.04.2002 № 68 «О базовой ставке рефинансирования и учетной ставке Национального банка Республики Беларусь» (НРПА РБ от 12.04.2002, № 8/7996)>>> и составляет 55% годовых.

Установленная учетная ставка всегда ниже уровня инфляции и, естественно, не может полностью компенсировать затраты кредитора, понесенные в связи с удержанием средств, поэтому в договоре можно предусмотреть размер процентов, отличающийся от ставки Национального банка, однако в этом случае характер санкций меняется, и нужно говорить уже не о предусмотренных законодательством, а скорее о договорных санкциях. Проценты погашаются после уплаты основной суммы долга, и начисляются только на сумму основного обязательства без учета неустоек и других дополнительных выплат.

Теперь о налогообложении средств, получаемых как санкции за незаконное использование ваших средств. Включаются ли эти средства в налоговую базу – вопрос достаточно спорный. Тут стоит помнить, что в учете подобных средств их легко спутать с уплаченной по договорам пеней, штрафами и иными договорными санкциями.

Налог на прибыль

Согласно <<<п. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль»>>> облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. К доходам от внереализационных операций при этом относятся доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника. Исходя из этого, средства, полученные в качестве процентов за пользование чужими денежными средствами, также можно отнести к внерелизационным, а следовательно, они включаются в состав налогооблагаемой прибыли.

 

Налог на добавленную стоимость

Иначе дело обстоит с налогом на добавленную стоимость. В соответствии со <<<ст. 8 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (по состоянию на 08.01.2002)>>> налоговая база увеличивается на суммы, полученные в виде санкций за нарушения покупателями (заказчиками) условий договоров, за исключением договоров, операции по которым освобождены от налогообложения. Вот тут возникает вопрос: можно ли отождествлять суммы, полученные от должника в виде процентов за неправомерное удержание его денежных средств, и суммы, полученные в виде санкций за нарушение договора?

По нашему мнению – нет. Основания можно вывести из положений ГК. Дело в том, что возмещение за неправомерное пользование чужими денежными средствами не закреплены в законодательстве как способ обеспечения исполнения обязательств (ст. 310 ГК) (а следовательно, и как договорные санкции), в отличие, например, от неустойки. Обязанность уплаты таких процентов не связана с исполнением или неисполнением условий соответствующего договора. Проценты начисляются лишь за сам факт неправомерного использования чужих средств, который может быть и не связан с договором (например, обязанность вернуть средства вследствие ошибочного безналичного зачисления). Начисление процентов не связано с необходимостью возмещения убытков, понесенных вследствие несоблюдения условий договора, а представляет собой лишь возмещение потерь, связанных с привлечением дополнительных средств взамен удерживаемых, возмещения ущерба от процессов инфляции за время удержания (ведь благодаря инфляции любая сумма (по крайней мере в белорусских рублях) по прошествии определенного времени будет фактически «стоить» меньше).

То есть уплата процентов за неправомерное пользование чужими денежными средствами не носит договорной характер. Обязательство уплаты таких процентов возникает не в силу договора, а в силу акта законодательства. И сравнивать обязательство по уплате таких процентов нужно не с неустойкой, а с обязательствами, возникающими вследствие причинения вреда (деликты), неосновательного обогащения и т.д. Следовательно, по общему правилу, полученные за незаконное использование ваших средств деньги не должны облагаться налогом на добавленную стоимость. Однако, если условия о подобных выплатах включены в договор в качестве самостоятельного пункта (а проценты в таких случаях устанавливаются выше, чем ставка Нацбанка), можно вести речь о договорных санкциях, а следовательно, НДС у продавца на такие суммы начисляется.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь