по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Налогообложение страховых взносов по добровольному страхованию работников

 

Денис Костян

 

Работа не всегда бывает безопасной. В жизни встречаются экстремальные ситуации, в которых никакой робот не заменит человека, и тогда выполнение поставленной задачи может быть сопряжено с определенным риском для здоровья работника. Для избежания непредвиденных случаев наниматель может добровольно взять на себя обязательство застраховать работника от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Рассмотрим порядок налогообложения страховых взносов по договорам добровольного страхования работников.

 

В соответствии со <<<ст.7 Закона Республики Беларусь от 03.06.1993 №2343-XII «О страховании» (НРПА РБ от 16.03.2001, №2/387, ВВС РБ, 1993, №22)>>> страхователи-предприятия вправе заключать договоры страхования в интересах и от имени третьих лиц (граждан – работников предприятия). Заключая данный договор, страхователь тем самым добровольно возлагает на себя обязанность по перечислению сумм страхового взноса в интересах застрахованного лица.

 

Объектом налогообложения не являются только суммы страховых взносов по обязательному страхованию жизни, осуществляемому в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, перечисленные предприятием за своего работника суммы страховых взносов по добровольному страхованию являются доходом, полученным в виде перечисленной на цели социальной защиты суммы, то есть объектом обложения подоходным налогом.

В то же время можно заключить не договор добровольного страхования работника, а договор страхования риска, связанного с выплатой сумм возмещения вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья работников. При таких выплатах объекта для обложения подоходным налогом не возникает. Расходы юридических лиц, понесенные ими по осуществляемому в соответствии с законодательством обязательному либо добровольному страхованию своей ответственности, не являются доходом работника.

Однако объект налогообложения может возникнуть при наступлении страхового случая. Если возмещение вреда осуществляется в пределах страховой суммы, которая превышает фактический размер реального ущерба, то образовавшаяся разница расценивается как доход потерпевшего и подлежит налогообложению (за исключением случаев, когда ответственность за причинение вреда застрахована в силу того, что ее страхование обязательно, а также указанных в <<<п.3.2.7 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц", утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 №16 (НРПА РБ от 05.04.2002, №8/7956, «Рэспублiка» от  18.04.2002, №87)>>>.

В соответствии с п.3.2.7 вышеуказанных Методических указаний не подлежат налогообложению доходы, получаемые в возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца, исчисленные в соответствии с Правилами возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника, связанного с исполнением им трудовых обязанностей, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.07.1999 №1028 (НРПА РБ от 12.07.1999, №5/1211, «Рэспублiка» от 21.07.1999, №170)>>>.

Следует отметить, что с 1 января 2001 года вступает в силу <<<Закон Республики Беларусь от 25.06.2001 №43-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» (НРПА РБ от 27.06.2001, №2/786, «Народная газета» от 20.09.2001, №202)>>>.

Согласно новому Закону, доходом физического лица будут являться суммы страховых взносов, если они вносятся за физическое лицо из средств юридических лиц и (или) предпринимателей, за исключением случаев, когда нанимателями производится обязательное страхование своих работников в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, а также по договорам добровольного страхования гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни или здоровью работника, если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным физическим лицам без наступления страхового случая.

Не будут включаться в состав доходов физического лица суммы полученных им страховых выплат:

– в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам страхования, по которым страховые взносы уплачены физическим лицом за счет собственных средств;

– по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, а также по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования жизни, добровольного страхования дополнительных пенсий и добровольного страхования гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни или здоровью работника.

Чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости

 

<<<Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.05.2000 №753 «Об утверждении состава фонда заработной платы для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом» (НРПА РБ от 01.06.2000, №5/3275, СДУПиПП РБ, 2000, №15)>>> установлено, что страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников, входят в состав прочих выплат и расходов, не включаемых в состав фонда заработной платы, и, следовательно, не подлежат обложению отчислениями в государственный фонд содействия занятости и чрезвычайным налогом.

Отчисления в Фонд социальной защиты

 

В соответствии с <<<Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 №115, (НРПА РБ от 29.01.1999, №5/134, «Рэспублiка» от 30.01.1999, №22)>>> не подлежат налогообложению суммы страховых платежей (взносов) по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных действующим законодательством Республики Беларусь, при условии отсутствия у нанимателя задолженности по платежам в Фонд социальной защиты населения. В связи с этим рассмотрим, в пределах каких норм страховые взносы по добровольному страхованию можно относить на себестоимость.

Отнесение на себестоимость сумм страховых взносов

 

Согласно п.2.10.2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), на себестоимость относятся страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий (в порядке, предусмотренном Советом Министров Республики Беларусь).

<<<Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.04.1997 №273 «О некоторых вопросах добровольного и дополнительного социального страхования граждан» (НРПА Рб от 21.08.2001, №5/7106, СДУПиПП РБ,1997, №10)>>> установлено, что размер ежемесячных страховых взносов предприятия за одного работника по договорам добровольного страхования жизни не может превышать 50% минимальной заработной платы, а общая сумма страховых взносов по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по договорам добровольного страхования жизни, не может превышать 4% расходов на оплату труда работников предприятия.

Отнесение сумм страховых взносов на себестоимость продукции (работ, услуг) в размерах, превышающих указанный предельный уровень, рассматривается как сокрытие (занижение) прибыли (доходов) от налогообложения с применением санкций, предусмотренных налоговым законодательством.

 

Согласно нормам трудового законодательства, основные положения о трудовых отпусках распространяются на всех работников, в том числе и на совместителей.

Наниматели независимо от формы собственности обязаны предоставлять трудовые оплачиваемые отпуска работающим по совместительству, либо выплачивать денежную компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении. В соответствии с разъяснением об отпусках работающим по совместительству, утвержденным <<<постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 26.10.1998 №88 (НРПА РБ от 06.12.1999, №8/1908)>>>, по письменному заявлению совместителя и с согласия нанимателя ежегодный отпуск, за исключением шести рабочих дней, заменяется ему денежной компенсацией.

Студенты (учащиеся) дневных отделений высших (средних специальных) учебных заведений пользуются правом на отпуск или денежную компенсацию за него за периоды производственной практики с закреплением на оплачиваемых рабочих местах (должностях) или учебы по форме заочного либо вечернего обучения. В этих случаях им выплачивается денежная компенсация за дни неиспользованного отпуска пропорционально отработанному времени.

Особенности регулирования порядка предоставления трудовых отпусков работающим по совместительству установлены ст.347 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК).

Трудовой отпуск совместителям предоставляется одновременно с трудовым отпуском по основной работе, для того чтобы обеспечить использование отпусков в соответствии с их назначением, т.е. восстановления трудоспособности работника.

Предоставление такого отпуска означает, что по желанию работника-совместителя наниматель обязан предоставить ему трудовой отпуск на работе по совместительству авансом, то есть до окончания текущего рабочего года (периода, равного 12 календарным месяцам минус полный трудовой отпуск, на который имеет право работник), исчисляемого для каждого работника со дня приема его на работу.

Если продолжительность трудового отпуска работника на работе по совместительству меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, то наниматель по просьбе работника обязан предоставить ему социальный отпуск соответствующей продолжительности без сохранения заработной платы (например, отпуск в связи с обучением без отрыва от производства, творческий или по уважительным причинам личного и семейного характера и др.).

Что касается продолжительности трудового отпуска совместителей, то согласно ст.154 и 155 ТК, он должен быть не менее 21 календарного дня.

Лицам, работающим по совместительству на должностях с ненормированным рабочим днем, отпуск за ненормированный рабочий день не предоставляется, поскольку продолжительность рабочего времени для данной категории работников не может превышать половины нормальной продолжительности рабочего времени и их режим рабочего времени считается нормированным. Продолжительность трудового отпуска такой категории работников составляет 21 календарный день.

Лицам, работающим на должностях с основным удлиненным отпуском, этот отпуск должен предоставляться в полном размере, например, работникам-совместителям, работающим в зонах радиоактивного загрязнения в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Работающим по совместительству на должностях, дающих право на дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы, указанный отпуск должен предоставляться и присоединяться к основному минимальному – 21 календарному дню или (при наличии такого права) к основному удлиненному. При этом следует иметь в виду, что стаж для предоставления дополнительного отпуска исчисляется с момента заключения с работником трудового договора на работу по совместительству (как по внешнему, так и по внутреннему).

Кроме того, совместителям предоставляется дополнительный отпуск за работу во вредных условиях труда, если они работают на производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями, определенных Списком производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями, работа в которых дает право на сокращенную продолжительность рабочего времени и дополнительный отпуск, утвержденным <<<постановлением Государственного комитета по труду и социальной защите населения Республики Беларусь от 29.07.1994 №89 (НРПА РБ от 06.12.1999, №8/1711)>>>. Указанный отпуск предоставляется совместителям при условии, если они фактически были заняты на работах с вредными условиями труда не менее половины рабочего дня. При записи в названном Списке «постоянно занятый» или «постоянно работающий» лицам, работающим по совместительству, отпуск за работу во вредных условиях труда не предоставляется, поскольку они заняты на указанных работах не более 50% рабочего времени (а постоянно занятыми и постоянно работающими считаются лица, выполняющие работы в условиях, предусмотренных Списком, не менее 80% рабочего времени).

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь