по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Направление прибыли на финансирование капитальных вложений

 

Дополнительным ограничением льготирования прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, является фактическая величина имеющейся у предприятия нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период. Льгота предоставляется только при фактически произведенных затратах на финансирование капитальных вложений, осуществленных за счет прибыли текущего года, остающейся в распоряжении предприятия.

<<< Пунктом 34.3 Инструкции >>> уточнено, что для целей льготного налогообложения источником направления прибыли на финансирование капитальных вложений являются фонды накопления.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с образованием фондов накопления, в том числе за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы финансирования капитальных вложений, определен Порядком. Так, согласно п. 2.23 Порядка образование фондов накопления за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, отражается в бухгалтерском учете по дебету сч. 81 в корреспонденции с кредитом сч. 88 «Фонды специального назначения» субсчет «Фонды накопления».

Для осуществления контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений предусмотрено открытие для аналитического учета на субсчете «Фонды накопления» двух подразделов: «Фонд накопления образованный» и «Фонд накопления использованный».

Таким образом, наличие в отчетном периоде у предприятия прибыли (при условии ее направления в фонд накопления для дальнейшего финансирования капитальных вложений) дает право предприятию воспользоваться льготой, предусмотренной <<< п. 2в ст. 5 Закона>>> .

Учитывая изложенное, для правомерного применения указанной льготы по налогу на прибыль обязательным условием является отражение на счетах бухгалтерского учета и в балансе использования прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, в вышеописанном порядке. При отсутствии в бухгалтерском учете предприятия указанных бухгалтерских записей, предприятие не вправе воспользоваться рассматриваемой льготой, даже если у него имеется нераспределенная прибыль отчетного года и остаток неиспользованного фонда накопления.

Рассмотрим на сводном примере порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением капитальных вложений производственного назначения, и порядок исчисления суммы льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения, с учетом выполнения всех условий, предусмотренных налоговым законодательством.

 

Пример 8

Январь

В январе предприятие получило и оплатило производственное оборудование стоимостью 240 000 руб. (в т.ч. НДС – 40 000 руб.). Размер начисленного на 1 января амортизационного фонда составил 450 000 руб. Балансовая прибыль за январь равна 400 000 руб. В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

 

ДЕБЕТ 08КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. – поступило оборудование;

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. – отражен НДС, причитающийся к уплате поставщику оборудования;

ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 51

– 240 000 руб. – произведена оплата за оборудование;

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-1

– 40 000 руб. – отражен НДС, уплаченный поставщику оборудования;

КРЕДИТ 010

– 200 000 руб. – отражено использование амортизационного фонда.

 

В январе сумма начисленного амортизационного фонда составила 450 000 руб., что превышает затраты, связанные с приобретением оборудования, составляющие (без НДС) 200 000 руб. (240 000 – 40 000). Таким образом, предприятие полностью осуществило финансирование капитальных вложений производственного назначения за счет амортизационных отчислений и права на льготирование прибыли не имеет.

Февраль

В феврале предприятие произвело предоплату за станок в размере 720 000 руб. (в т.ч. НДС – 120 000 руб.). Амортизационный фонд, начисленный по состоянию на 1 февраля, составил 100 000 руб. Балансовая прибыль, полученная за январь – февраль, равна 500 000 руб.

 

ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 51

– 720 000 руб. – произведена предоплата за станок;

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60

– 120 000 руб. – отражен НДС, уплаченный поставщику станка.

 

В феврале предприятие произвело фактические затраты по оплате станка, но в феврале он на предприятие не поступил, следовательно, права на применение льготы по налогу на прибыль в феврале у предприятия не возникает.

Март

В марте предприятие получило станок, оплаченный в феврале. По состоянию на 1 марта размер начисленного амортизационного фонда составил 250 000 руб. Балансовая прибыль за январь – март равна 600 000 руб.

 

ДЕБЕТ 08КРЕДИТ 60

– 720 000 руб. – поступил станок;

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-1

– 120 000 руб. – отражен НДС, уплаченный поставщику станка;

КРЕДИТ 010

– 250 000 руб. – отражено использование амортизационного фонда;

ДЕБЕТ 81КРЕДИТ 88 «Фонд накопления образованный»

– 350 000 руб. – отражено использование прибыли для образования фонда накопления;

ДЕБЕТ 88 «Фонд накопления образованный»КРЕДИТ 88 «Фонд накопления использованный»

– 350 000 руб. – отражено использование фонда накопления.

 

В марте предприятие получило станок, оплаченный в феврале, следовательно, оно имеет право воспользоваться льготой по налогу на прибыль. Фактические затраты по приобретению станка (без НДС), которые составляют 600 000 руб. (720 000 – 120 000), уменьшаются на размер амортизационного фонда, начисленного на 1 марта, – 250 000 руб.

Таким образом, сумма прибыли, подлежащая льготированию в марте, составляет 350 000 руб. (600 000 – 250 000).

Апрель

В апреле предприятие получило автомобиль стоимостью 1 200 000 руб. (в т.ч. НДС – 200 000 руб.). Оплата автомобиля в апреле не производилась. Размер начисленного на 1 апреля амортизационного фонда составил 200 000 руб. Балансовая прибыль за январь – апрель равна 700 000 руб.

 

ДЕБЕТ 08КРЕДИТ 60

– 1 200 000 руб. – поступил автомобиль;

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. – отражен НДС по автомобилю.

 

В апреле предприятие получило автомобиль, но расчеты с поставщиком за автомобиль не были произведены, следовательно, оно в апреле не имеет оснований для увеличения льготируемой прибыли и использует льготу по налогу на прибыль в той же сумме, которая была заявлена им в марте, – 350 000 руб.

Май

В мае предприятие произвело оплату автомобиля стоимостью 1 200 000 руб. (в т.ч. НДС – 200 000 руб.), поступившего в апреле. Размер начисленного на 1 мая амортизационного фонда составил 450 000 руб. Балансовая прибыль за январь – май равна 900 000 руб.

 

ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 51

– 1 200 000 руб. – произведена оплата за автомобиль;

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-1

– 200 000 руб. – отражен НДС, уплаченный поставщику автомобиля;

КРЕДИТ 010

– 450 000 руб. – отражено использование амортизационного фонда;

ДЕБЕТ 81КРЕДИТ 88 «Фонд накопления образованный»

– 550 000 руб. – отражено использование прибыли для образования фонда накопления;

ДЕБЕТ 88 «Фонд накопления образованный»КРЕДИТ 88 «Фонд накопления использованный»

– 550 000 руб. – отражено использование фонда накопления.

 

В мае предприятие оплатило автомобиль, фактически поступивший в апреле, следовательно, оно имеет право увеличить размер льготируемой прибыли. Фактические затраты по приобретению автомобиля (без НДС), которые составляют 1 000 000 руб. (1 200 000 – 200 000), уменьшаются на размер амортизационного фонда, начисленного на 1 мая, – 450 000 руб.

Таким образом, сумма прибыли, на которую может быть увеличена льготируемая в мае прибыль, составляет 550 000 руб. (1 000 000 – 450 000).

Общая сумма прибыли, подлежащая льготированию в мае, определяется суммированием льготируемой прибыли, заявленной предприятием с января по май. В течение указанного периода предприятие воспользовалось льготой по налогу на прибыль только в марте. Размер льготируемой прибыли в марте составил 350 000 руб. Таким образом, предприятие имеет право заявить льготу по налогу на прибыль в мае на сумму 900 000 руб. (350 000 + 550 000).

Основанием для предоставления льготы по налогу на прибыль по затратам, направленным на финансирование капитальных вложений, и исчисления ее размера является расчет по налогу на прибыль, справка о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль (приложение 1 к Инструкции), справка о суммах прибыли, направленных на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, и реестр документов, подтверждающих право на льготу по налогу на прибыль (приложение 3 к Инструкции).

Расчет налога и вышеназванные справки представляются в налоговые органы ежемесячно, а не только в том отчетном периоде, в котором предприятие первоначально воспользовалось льготой по налогу на прибыль.

 

Юлия Волкогонова ,

Главный государственный налоговый инспектор ИМНС по г.Минску.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь