по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Нарушения, допускаемые организациями при формировании фактической себестоимости. Порядок их исправления

Яна Глинская

 

Налоговыми проверками постоянно устанавливаются нарушения при формировании юридическими лицами себестоимости продукции (работ, услуг). Тем не менее предприятия могут своевременно (до проведения налоговой проверки) их выявить и устранить. Своевременное устранение таких нарушений предотвратит уплату экономических санкций, которые являются прямым ущербом для плательщика. Рассмотрим некоторые из нарушений.

Ошибки при приобретении основных средств

 

Согласно <<< Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127 (НРПА РБ от 11.01.2002, № 8/7664)>>>, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, в том числе бывших в эксплуатации при денежной форме расчетов за них, признается сумма фактических затрат на приобретение, доставку и монтаж, включая услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты за кредит; погрузочно-разгрузочные работы; налоги, если иное не предусмотрено законодательством; иные затраты организации, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

В нарушение этой инструкции в себестоимость были включены затраты, на сумму которых следовало увеличить стоимость основных средств, а именно:

– стоимость работ по монтажу оборудования и специальных устройств;

– стоимость приобретенных основных средств;

– проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств.

Случается, что налогоплательщики на затраты относят расходы по установке сигнализации. Но согласно разъяснению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.12.1997 № 15-1/908 «О порядке отражения в бухгалтерском учете объектов охранно-пожарной сигнализации» в первоначальную стоимость объекта охранно-пожарной сигнализации включаются расходы по приобретению приборов и оборудования и других материалов, их монтажу и вводу в эксплуатацию. Объекты стоимостью свыше установленного лимита отнесения имущества к малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся к основным средствам, и расходы по их сооружению производятся за счет источников финансирования капитальных вложений.

На себестоимость также относят суммы оплаты за выполнение работ по реконструкции и модернизации автозаправочных станций, технологического оборудования, зданий, сооружений, стоимость материалов использованных на реконструкцию основных фондов. Однако согласно п. 2.2.6.2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (далее – Основные положения), затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Как известно учет основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, ведется на сч. 01 «Основные средства».

 

Исправительные записи, если ошибка выявлена за текущий год:

Дебет 20, 23, 25, 26Кредит 60, 76, 51

– «красным сторно» – исправительная запись на сумму расходов на приобретение, возведение, монтаж и другое основных средств;

Дебет 01, 08Кредит 60, 76, 51

– на сумму расходов, которые следовало отнести на увеличение стоимости основных средств;

Дебет 81, 87Кредит 60, 76, 51

– на сумму расходов, которые следовало отнести за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

Дебет 20, 23, 25, 26Кредит 02

– на сумму дополнительно начисленного износа основных средств, начисленного за прошедший период текущего года.

Исправительные записи, если ошибка выявлена за прошлые годы:

Дебет 01, 08Кредит 80

– на сумму расходов, которые следовало отнести на увеличение стоимости основных средств;

Дебет 81, 87Кредит 80

– на сумму расходов, которые следовало отнести за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

Дебет 20, 23, 25, 26Кредит 02

– на сумму дополнительно начисленного износа основных средств (за прошедший период текущего года);

Дебет 80Кредит 02

– на сумму дополнительно начисленного износа основных средств (за прошлые годы).

 

Списание стоимости лицензий и программных продуктов

 

Установлены случаи отнесения плательщиками на себестоимость стоимости лицензий, выданных на несколько лет, и программных продуктов. Согласно п. 2.2.25 Основных положений лицензии на определенные виды деятельности и программные продукты относятся к нематериальным активам. Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений, установленным предприятием (учреждением) исходя из срока их использования. По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно установить, нормы амортизационных отчислений разрабатываются на 10 лет (20 лет на средства индивидуализации участников гражданского оборота), но не более чем на срок деятельности предприятия (учреждения). Таким образом, предприятием завышалась себестоимость на сумму износа по нематериальным активам, срок списания которых на себестоимость еще не наступил. Например, если лицензия выдана на 5 лет, то в течение этого периода равными долями ее стоимость в виде износа переносится на себестоимость продукции (работ, услуг).

Износ может начисляться в момент оприходования в размере 100% стоимости только по нематериальным активам, стоимость которых не превышает одной минимальной заработной платы (МПЗ).

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности, предназначен сч. 04 «Нематериальные активы».

 

Исправительные записи, если ошибка выявлена за текущий год:

Дебет 20, 23, 25, 26Кредит 76, 51

– «красным сторно» – исправительная запись на стоимость нематериальных активов;

Дебет 04Кредит 76, 51

– на стоимость нематериальных активов;

Дебет 20, 23, 25, 26Кредит 05

– на сумму износа нематериальных активов (за прошедший период текущего года).

 

Исправительные записи, если ошибка выявлена за прошлые годы:

Дебет 04Кредит 80

– на стоимость нематериальных активов;

Дебет 20, 23, 25, 26Кредит 05

– на сумму износа нематериальных активов (за прошедший период текущего года);

Дебет 80Кредит 05

– на сумму износа нематериальных активов (за прошлые годы).

 

Нарушения в оприходовании МБП

Указаниями <<< Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.1997 № 60 «Об установлении лимита отнесения имущества к малоценным и быстроизнашивающимся предметам» (по состоянию на 26.01.1999)>>> с 1 февраля 1999 года установлен лимит отнесения предметов к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) в пределах 30 МПЗ (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым устанавливается в пределах 10 МПЗ). В нарушение этих указаний плательщики на себестоимость относили износ МБП, стоимость которых превысила установленный лимит для включения в МБП. Особенно часто встречаются случаи списания на себестоимость стоимости установленных жалюзи, ковровых покрытий, размер которых значительно превышает установленный лимит.

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию МБП, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда предназначен сч. 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

 

Исправительные записи, если ошибка выявлена за текущий год:

Дебет 12Кредит 60, 76, 51

– «красным сторно» – на стоимость основных средств, ошибочно отнесенным к МБП;

Дебет 20, 23, 25, 26Кредит 13

– «красным сторно» – на сумму ошибочно начисленного износа;

Дебет 01, 08Кредит 60, 76, 51

– на стоимость основных средств;

Дебет 20, 23, 25, 26Кредит 02

– на сумму износа основных средств (за прошедший период текущего года).

 

Исправительные записи, если ошибка выявлена за прошлые годы:

Дебет 01Кредит 12

– на стоимость основных средств, ошибочно отнесенным к МБП;

Дебет 13Кредит 80

– на сумму ошибочно начисленного износа МБП;

Дебет 20, 23, 25, 26Кредит 13

– «красным сторно» – на сумму ошибочно начисленного износа МБП за текущий год;

Дебет 20, 23, 25, 26Кредит 02

– на сумму износа основных средств (за прошедший период текущего года);

Дебет 80Кредит 02

– на сумму износа основных средств (за прошлые годы).

 

Нередки случаи, когда малоценные и быстроизнашивающиеся предметы оприходованы на сч. 10 «Материалы», и их стоимость полностью перенесена на затраты при передаче в эксплуатацию. В основном стоимость МБП переносится на себестоимость продукции (работ, услуг) в следующем порядке: 50% при передаче их в эксплуатацию и 50% при списании.

 

Исправительные записи, если ошибка выявлена за текущий год:

Дебет 10Кредит 60, 76, 51

– «красным сторно» – исправительная запись на стоимость МБП, ошибочно отнесенным к материалам;

Дебет 20, 23, 25, 26Кредит 10

– «красным сторно» – исправительная запись на стоимость МБП, ошибочно отнесенным к материалам в случае их списания на себестоимость;

Дебет 12Кредит 60, 76, 51

– на стоимость МБП;

Дебет 20, 23, 25, 26Кредит 13

– на сумму начисленного износа МБП, если они переданы в эксплуатацию в текущем году (50% стоимости);

Дебет 13Кредит 12

– на сумму МБП в случае их списания;

Дебет 20, 23, 25, 26Кредит 13

– на сумму оставшейся части (50% стоимости) износа МБП в случае их списания.

 

Исправительные записи, если ошибка выявлена за прошлые годы:

Дебет 12Кредит 80

– на стоимость МБП, ошибочно отнесенных к материалам в случае их списания на себестоимость;

Дебет 80Кредит 13

– на сумму износа МБП, если они переданы в эксплуатацию в прошлые годы;

Дебет 20, 23, 25, 26Кредит 13

– на сумму начисленного износа МБП, если они переданы в эксплуатацию в текущем году (50% стоимости);

Дебет 13Кредит 12

– на сумму МБП в случае их списания;

Дебет 20, 23, 25, 26Кредит 13

– на сумму оставшейся части (50% стоимости) износа МБП в случае их списания.

 

Неверное включение в себестоимость нормируемых затрат

 

В п. 2.12 Основных положений определено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты – предварительной или последующей. Тем не менее проверками устанавливаются факты несоблюдения данной нормы. Например, плательщиком в январе 2002 года в издержки обращения включены затраты, относящиеся к декабрю 2001 года. Также на себестоимость относилась предоплата (аванс) за работы, фактически еще не выполненные.

Достаточно часто устанавливается нарушения <<< ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 25.06.2001)>>>, то есть на себестоимость необоснованно относятся затраты при отсутствии первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственных операций. Таким образом, в себестоимость необоснованно включаются следующие расходы:

·затраты по авансовым отчетам подотчетных лиц без документов, подтверждающих приобретение товаров для хозяйственных нужд;

·стоимость бензина без документов, подтверждающих использование горючесмазочных материалов на производственные нужды (путевых листов);

·стоимость израсходованных материалов при отсутствии актов выполненных работ;

·стоимость израсходованных материалов, фактически не оприходованных и не числящихся в бухгалтерском учете на складе;

·оплата за транспортные услуги без документов, подтверждающих факт их оказания (отсутствовали акты выполненных работ, товарно-транспортные накладные или другие документы).

Согласно п. 2.1 Основных положений себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Также в п. 2.4.2 Основных положений установлено, что не подлежат включению в себестоимость затраты на выполнение самим предприятием или оплату работ (услуг), не связанных с производством продукции, на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций. Таким образом, на себестоимость относятся затраты, непосредственно связанные с производственной деятельностью. Тем не менее на себестоимость продукции плательщики относили:

·износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, не связанных с производственной деятельностью;

·расходы на содержание профсоюзной организации;

·расходы на благоустройство и озеленение территории.

В нарушение п. 2.2.19 Основных положений на себестоимость относили уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам.

Следует напомнить, что согласно <<< п. 1.5 Декрета Президента Республики Беларусь от 27.03.1997 № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» (по состоянию на 30.10.1997)>>> выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты свыше 50% заработной платы по сдельным расценкам, тарифным ставкам (должностным окладам) в расчете на одного работника осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Но отдельными налогоплательщиками завышалась себестоимость на суммы выплат премий названным категориям работников за производственные результаты в размерах, превышающих данную норму.

<<< Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.05.1999 № 638 «О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта» (НРПА РБ от 07.05.1999, № 5/738)>>>, вступившим в силу с 1 июля 1999 г., установлено, что юридические лица и их обособленные подразделения могут включать в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы на содержание только одной единицы служебного, кроме специального, или используемого для служебных поездок личного легкового автотранспорта в пределах установленных норм. Расходы на содержание служебного, кроме специального, легкового автотранспорта и на использование для служебных поездок личного легкового автотранспорта сверх установленного количества и норм осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении юридических лиц и их обособленных подразделений. Проверками установлено, что отдельными налогоплательщиками в нарушение этого положения в состав себестоимости включались затраты на содержание нескольких автомобилей.

Следует отметить, что Министерство транспорта и коммуникаций Республики Беларусь утвердило линейные нормы расхода топлива на автомобили, автотракторную технику, суда, машины, механизмы и оборудование. В соответствии с п. 2.6.8 Основных положений топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх установленных норм или лимитов, оплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Однако ряд предприятий на себестоимость относили стоимость израсходованного топлива сверх установленных норм.

 

Исправительные записи, если ошибка выявлена за текущий год:

Дебет 20, 23, 25, 26Кредит 60, 76, 51

«красным сторно» на сумму расходов, подлежащих отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

Дебет 81, 87, 88Кредит 60, 76, 51

на сумму расходов, подлежащих отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

 

Исправительные записи, если ошибка выявлена за прошлые годы:

Дебет 87, 88, 96Кредит 80

на сумму расходов, подлежащих отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь