по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Некоторые аспекты исчисления НДС при выходе участника из состава учредителей

 

Ежегодно тысячи предприятий и организаций в нашей стране начинают и прекращают свою деятельность. Причем многие юридические и физические лица участвуют в хозяйственной деятельности не только прямо, но и опосредованно, т.е. вносят в уставный фонд создаваемого предприятия свой вклад либо осуществляют покупку доли в уставном фонде уже работающего предприятия. По разным причинам участники предприятия иногда выходят из состава его учредителей, получая часть имущества пропорционально своей доле в уставном фонде либо по соглашению, установленному между учредителями. Рассмотрим некоторые аспекты порядка обложения налогом указанных операций.

<<<Подпункт 4.1.4 Инструкции № 94>>> устанавливал, что объектом обложения налогом являются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), за исключением некоторых случаев. В частности, не являлось объектом обложения НДС безвозмездная передача имущества предприятия его учредителю (участнику) в размере, не превышающем размера его вклада (взноса) в уставной фонд при ликвидации данного предприятия либо при выходе учредителя (участника) из него.

С 1 августа 2002 г. действует <<<Инструкция № 63>>> в которой данная норма претерпела изменения с указанной даты не являются объектом обложения налогом обороты по безвозмездной передаче имущества предприятия его учредителю (участнику) в размере и (или) доле, не превышающем размер и (или) долю его вклада (взноса) при ликвидации этого предприятия либо при выходе учредителя (участника) из него.

На практике вклад в уставный фонд часто производится не деньгами, а каким-нибудь имуществом. На момент возврата учредителю этого имущества его стоимость может быть выше стоимости на момент взноса. В ранее действующей редакции указанного положения в такой ситуации разница между стоимостью имущества на момент возврата учредителю и стоимостью на момент внесения имущества подлежала обложению НДС.

В соответствии со <<<ст. 63 Гражданского кодекса Республики Беларусь>>> (далее – ГК) хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным фондом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного и коммандитного товарищества, акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью.

Вкладом в уставный фонд хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные отчуждаемые права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законодательством, подлежит независимой экспертизе.

<<<Статья 64 ГК>>> определяет права и обязанности участников хозяйственного товарищества или общества, в числе которых и право получать в случае ликвидации товарищества или общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

В случае выхода или исключения участника хозяйственного товарищества или общества из состава участников (кроме участника акционерного общества) ему выплачивается стоимость части имущества хозяйственного товарищества или общества, соответствующая доле этого участника в уставном фонде, если иное не предусмотрено учредительными документами, а также часть прибыли, приходящаяся на его долю. По соглашению выбывающего участника с оставшимися участниками хозяйственного товарищества или общества выплата ему стоимости имущества может быть заменена выдачей имущества в натуре.

Причитающаяся выходящему (исключаемому) участнику часть имущества хозяйственного товарищества или общества или ее стоимость определяется по балансу, составляемому на момент его выбытия, а причитающаяся ему часть прибыли – на момент расчета.

Выплата стоимости доли или выдача другого имущества выходящему (исключаемому) участнику производится по окончании финансового года и после утверждения отчета за год, в котором он вышел или исключен из хозяйственного товарищества или общества, в срок до 12 месяцев со дня подачи заявления о выходе или принятии решения об исключении, если иное не предусмотрено в учредительных документах.

Поскольку доля имеет стоимостное выражение, то дополнения внесенные в Инструкцию, позволяют сделать вывод о том, что передача имущества учредителю при его выходе из предприятия либо при его ликвидации пропорционально доле этого участника не является объектом обложения налогом.

Пример 1

Стоимость всего имущества предприятия на момент выхода учредителя из состава участников предприятия составляет 10 000 000 руб. Его взнос в уставный фонд на момент создания предприятия составил 100 000 руб., что идентично доле в уставном фонде, равной 30%. В течение деятельности предприятия его доля не изменилась.

Таким образом, выходящему учредителю должны выплатить или передать имущество на сумму равную 3  000 000 руб. (10 000 000 х 30%). Следовательно, передача имущества стоимостью в 3 000 000 руб. не является объектом обложения налогом.

В случае, если имущество будет передано в размере, превышающем стоимостное выражение доли участника, то объектом обложения НДС будет являться сумма превышения. Например, при передаче имущества стоимостью в 3 500 000 руб. объектом обложения является 500 000 руб. (3 500 000 – 3 000 000).

Данный порядок касается предприятий, которые учреждены двумя и более учредителями, и не распространяется на унитарные предприятия. Передача имущества унитарным предприятием своему учредителю (собственнику) не является объектом обложения как безвозмездная передача в пределах одного собственника независимо от того ликвидируется унитарное предприятие или нет.

С 1 января 2003 г. в соответствии со <<<ст. 2 Закона Республики Беларусь об НДС-2003>>> объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь (за исключением операций, указанных в <<<ст. 3 Закона об НДС-2003>>>), включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), за исключением безвозмездной передачи имущества предприятия его учредителю (участнику) в размере, не превышающем вклада (взноса) этого учредителя (участника), при ликвидации этого предприятия либо при выходе учредителя (участника) из этого предприятия. При этом стоимость передаваемого имущества и размер вклада (взноса) учредителя (участника) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день передачи имущества и на день внесения вклада (взноса). Для учредителя (участника) коммерческой организации с иностранными инвестициями размер вклада (взноса) определяется с учетом суммовой разницы, зачисленной в резервный фонд такой организации.

Следовательно, вышеизложенный порядок налогообложения, установленный Инструкцией № 63 с 1 августа 2002 г., с 1 января 2003 г. утратил свою силу и с этой даты при передаче имущества участнику (учредителю) при его выходе из предприятия объектом обложения НДС является сумма превышения над суммой его взноса в белорусских рублях. При этом сумма взноса внесенная в уставный фонд белорусских рублях, пересчитывается в доллары США по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на день взноса. Определенный в указанном порядке взнос в уставный фонд, выраженный в долларах США, пересчитывается в белорусские рубли по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на день передачи имущества. На рассчитанную таким образом сумму в белорусских рублях передача имущества учредителю в случае его выхода из предприятия не является объектом обложения налогом.

 

Пример 2

Участник внес в уставный фонд созданного предприятия взнос в размере 5 000 000 руб. Его доля составляет 50% уставного фонда. В момент выхода участника из предприятия стоимость всего имущества предприятия составляет 120 000 000 руб.

Курс долл. США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на момент взноса в уставный фонд, составлял 200 руб. за 1 долл. США. Сумма взноса в долл. США на момент взноса составляет 25 000 долл. США (5 000 000 руб. / 200 руб.). Курс долл. США на момент выхода участника составляет 1 920 руб. за 1 долл. США.

Необлагаемая НДС стоимость возвращаемого участнику имущества составляет 48 000 000 руб. (25 000 х 1 920). Стоимость имущества, возвращаемого участнику, составляет 60 000 000 руб. (120 000 000 х 50 / 100).

Следовательно, стоимость облагаемого НДС передаваемого имущества участнику, выходящему из предприятия, составляет 12 000 000 руб. (60 000 000 – 48 000 000).

 

Деятельность и порядок создания иностранных предприятий (предприятий с иностранными инвестициями) на территории Республики Беларусь регулирует <<<Инвестиционный кодекс Республики Беларусь>>> (далее – Кодекс).

В соответствии с Кодексом под инвестициями понимаются любое имущество, включая денежные средства, ценные бумаги, оборудование и результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие инвестору на праве собственности или ином вещном праве, и имущественные права, вкладываемые инвестором в объекты инвестиционной деятельности в целях получения прибыли (дохода) и (или) достижения иного значимого результата.

Инвестиционной деятельностью считаются действия юридического лица, или (и) физического лица, или (и) государства (административно-территориальной единицы государства) по вложению инвестиций в производство продукции (работ, услуг) или их иному использованию для получения прибыли (дохода) и (или) достижения иного значимого результата.

Объектами инвестиционной деятельности являются:

·недвижимое имущество, в том числе предприятие как имущественный комплекс;

·ценные бумаги;

·интеллектуальная собственность.

Инвестиционная деятельность в Республике Беларусь осуществляется в формах создания юридического лица, а также приобретения имущества или имущественных прав, а именно:

·доли в уставном фонде юридического лица;

·недвижимости;

·ценных бумаг;

·прав на объекты интеллектуальной собственности;

·концессий;

·оборудования;

·других основных средств.

В соответствии со <<<ст. 80–82 Кодекса>>> под коммерческой организацией с иностранными инвестициями понимается юридическое лицо, в уставном фонде которого частично или полностью используются иностранные инвестиции.

Решение о создании коммерческой организации с иностранными инвестициями принимается ее учредителями (участниками) самостоятельно, включая случаи приобретения иностранным инвестором в ранее учрежденном юридическом лице без иностранных инвестиций доли участия (акций), а также приобретения предприятия как имущественного комплекса в целом или его части на сумму, превышающую 20 000 долл. США в эквиваленте.

Статьей 88 Кодекса установлено, что уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями должен быть объявлен в долларах США, а в случае создания коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме акционерного общества или с использованием имущества Республики Беларусь – также и в денежных единицах Республики Беларусь.

Учредители (участники) коммерческой организации с иностранными инвестициями имеют право вносить вклады в уставный фонд этой организации в денежной и (или) неденежной форме.

Для пересчета вкладов используется официальный курс соответствующей валюты, установленный Национальным банком Республики Беларусь на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранными инвестициями и (или) утверждения устава.

В случае, когда учредитель (участник) коммерческой организации с иностранными инвестициями вносит вклад в уставный фонд этой организации в денежных единицах Республики Беларусь либо в иностранной валюте, он обязан учитывать разницу между официальными курсами пересчета денежных единиц Республики Беларусь и иностранной валюты в доллары США, установленными Национальным банком Республики Беларусь на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранными инвестициями и (или) утверждения ее устава и на день фактического внесения вклада.

В случае принятия решения об увеличении размера уставного фонда либо решения о регистрации действующего юридического лица в качестве коммерческой организации с иностранными инвестициями учредитель (участник) этой организации обязан при внесении вкладов в денежной форме учитывать уже разницу между официальными курсами пересчета валют, установленными Национальным банком Республики Беларусь на день принятия такого решения и на день фактического внесения вклада.

Возникающая в результате пересчета суммовая разница зачисляется в резервный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями.

Неденежный вклад иностранного инвестора должен быть ввезен из иностранного государства либо приобретен в Республике Беларусь за иностранную валюту или денежные единицы Республики Беларусь, если они получены в виде причитающейся инвестору прибыли от деятельности созданной с его участием коммерческой организации с иностранными инвестициями, от иной разрешенной деятельности либо путем обмена иностранной валюты в банках Республики Беларусь. Неденежные вклады оцениваются на дату их принятия на баланс коммерческой организации с иностранными инвестициями.

Неденежные вклады учредителей (участников) коммерческой организации с иностранными инвестициями подлежат экспертизе достоверности оценки неденежных вкладов, проводимой в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь. Экспертизу достоверности оценки государственного имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд, осуществляет Министерство по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь. Оценка проводится в денежных единицах, в которых объявлен уставный фонд. По результатам экспертизы составляется акт о достоверности оценки неденежных вкладов. В случае отсутствия названного акта имущество не считается внесенным в уставный фонд.

Таким образом, уставный фонд иностранного предприятия (предприятия с иностранными инвестициями) независимо от вида вклада должен быть объявлен в иностранной валюте. При возврате имущества учредителю (участнику) коммерческой организации с иностранными инвестициями налогоплательщик с 1 января 2003 года должен руководствоваться вышеприведенной нормой Закона об НДС-2003. При этом необходимо учитывать, что для учредителя (участника) коммерческой организации с иностранными инвестициями размер вклада (взноса) определяется с учетом суммовой разницы, зачисленной в резервный фонд такой организации.

Пример 3

Первый участник внес в уставный фонд созданного предприятия с иностранными инвестициями 30 000 долл. США, а второй – 20 000 долл. США. Уставный фонд составляет 50 000 долл. США. (30 000 + 20 000).

Доля первого участника в уставном фонде составляет 60% (30 000 / 50 000 х 100). Курс долл. США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на момент взноса в уставный фонд, составлял 200 руб. за 1 долл. США, а на момент его выхода – 1920 руб. за 1 долл. США.

Курсовая разница на момент выхода составляет 86 000 000 руб. ((1 920 – 200) х 50 000), в т.ч. на взнос первого участника – 51 600 000 руб. ((1 920 – 200) х 30 000).

Сумма взноса первого участника, пересчитанная в белорусские рубли по курсу долл. США, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент взноса, составляет 6 000 000 руб. (30 000 х 200). Размер вклада первого участника с учетом курсовой разницы составляет 57 600 000 руб. (51 600 000 + 6 000 000). Стоимость имущества, возвращаемого участнику в размере его вклада, выраженном в белорусских рублях с учетом курсовой разницы (57 600 000 руб.), не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В момент выхода первого участника из предприятия стоимость имущества предприятия составляет 1 200 000 000 руб. Стоимость имущества, возвращаемого согласно доле выходящего участника в уставном фонде, составляет 720 000 000 руб. (1 200 000 000 х 60% / 100%). Таким образом, облагаемая НДС стоимость возвращаемого имущества составляет 662 400 000 руб. (720 000 000 – 57 600 000)

 

Вышеназванная норма Закона об НДС-2003 отражена в п. 5.1.4 Инструкции № 6. Несмотря на то Инструкция № 6 вступает в силу с 1 мая 2003 г., до ее вступления в силу следует руководствоваться вышеуказанным порядком в силу действующих с 1 января 2003 г. норм Закона об НДС-2003.

 

Примечание:

Для удобства использованы следующие обозначения:

·     Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 г. № 1319-ХII "О налоге на добавленную стоимость" (в       редакции, действующей с 1 января 2003 г.) – Закон об НДС-2003;

·Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (в редакции, действующей до 1 августа 2002 г.) – Инструкция № 94;

·Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94, после внесения в нее изменений и дополнений постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2002 № 63 (в редакции, действующей с 1 августа 2002 г. до 1 мая 2003 г.) – Инструкция № 63.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь