по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Некоторые аспекты совершенствования учетной политики арендных предприятий

 

Александр Войтович,

экономический советник Мингосимущества Республики Беларусь

С момента принятия Верховным Советом СССР в 1989 году Основ законодательства Союза ССР и союзных республик об аренде и по настоящее время около 1000 государственных предприятий были переданы отраслевыми министерствами, концернами, объединениями и трестами в аренду трудовым коллективам этих предприятий.

За период с 1991 по 2000 год в процессе разгосударствления и приватизации 285 арендных предприятий преобразовались в открытые акционерные общества (ОАО), 575 – выкупили государственное имущество.

По состоянию на 1 июля 2001 года в республике функционирует еще примерно 100 арендных предприятий.

В данной статье рассматриваются вопросы совершенствования учетной политики в случае преобразования арендного предприятия в ОАО. Суть проблемы заключается в том, что действующими нормативными актами Мингосимущества не урегулирован вопрос распределения доходов, получаемых арендным предприятием с момента оценки уставного фонда общества (на 1 января текущего года) до регистрации устава ОАО.

В соответствии с <<<п.3–4 Положения о порядке формирования уставного фонда открытого акционерного общества, создаваемого в процессе разгосударствления и приватизации государственной собственности, утвержденного приказом Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь от 29.05.1996 №128 (НРПА РБ от 09.06.2000, №8/3591)>>> (далее – Положение), размер уставного (капитала) ОАО определяется по балансовой стоимости на 1 января текущего года. Все изменения в составе и стоимости имущества предприятия после 1 января отражаются во вступительном балансе общества.

Если исходить из той правовой нормы, согласно которой статус арендного предприятия меняется только после регистрации устава акционерного общества, то можно сказать, что все доходы, полученные за период с 1 января, являются собственностью арендаторов на том основании, что статус арендного предприятия до регистрации не менялся. Эту сумму дохода целесообразно отражать в учредительном договоре как являющуюся собственностью арендаторов сумму, подлежащую распределению между членами трудового коллектива. Во вступительном балансе эту сумму можно отражать как обязательства.

Данный механизм использован в <<<Порядке начисления, выдачи и отражения в бухгалтерском учете размера чистой прибыли, передаваемой в собственность членов трудового коллектива государственного предприятия (объединения), находящегося в республиканской собственности, утвержденном приказом Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь от 02.12.1998№207, Министерством экономики Республики Беларусь от 04.12.1998 №100, Министерства юстиции Республики Беларусь от 07.12.1998 №335, Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.1998 №285 (НРПА РБ от 24.09.1999)>>> (далее – Порядок). Согласно п.3.1 Положения, на сумму части чистой прибыли, начисленной для передачи в собственность членам трудового коллектива, производится бухгалтерская запись по дебету счета 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», к которому для указанных целей открывается отдельный субсчет. При выплате части чистой прибыли членам трудового коллектива дебетуется счет 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и одновременно дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Применительно к арендным предприятиям причитающаяся членам трудового коллектива арендного предприятия часть прибыли по итогам отчетного периода должна быть распределена в пропорции к тому количеству месяцев, которые прошли с начала года (с учетом стажа и личного вклада арендатора) до момента государственной регистрации акционерного общества. Если доходы предприятия позволяют, то, кроме того, может быть рассчитана сумма за пользование этими средствами по аналогии с п.3.2 Порядка (начисленные проценты на вклады членов трудового коллектива отражаются по дебету счета 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). При выплате дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Если выдача указанных сумм по результатам отчетного периода арендаторам не произведена, то эти средства должны числиться как заемные обязательства от физических лиц по кредиту счета 94 «Краткосрочные займы» или 95 «Долгосрочные займы» соответственно (в зависимости от срока).

К числу проблем, требующих урегулирования, необходимо отнести и порядок льготной продажи акций членам трудового коллектива в процессе преобразования арендных предприятий в ОАО. В соответствии с <<<Законом Республики Беларусь от 19.01.1993 №2103-ХII «О разгосударствлении и приватизации государственной собственности в Республике Беларусь» (НРПА РБ от 16.03.2001, №2/370)>>> работники арендных предприятий имеют право купить акции создаваемого ОАО по цене на 20% ниже их номинальной стоимости.

Так как льготы на покупку акций даются от лица государства, то оно обязано оплатить их за счет своих активов, а не за счет средств ОАО. На практике это должно быть организовано следующим образом. На стадии формирования уставного фонда и определения количества (стоимости) акций должен формироваться резервный фонд, равный стоимости предоставляемых льгот членам трудового коллектива. В процессе льготной подписки за счет резервного фонда следует компенсировать разницу между номинальной стоимостью акции и ее льготной (уменьшенной на 20%) стоимостью. После льготной подписки на акции резервный фонд закрывается.

В этом случае в соответствии с <<<п.2.3 письма Министерства финансов Республики Беларусь от 04.03.1994 №38 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» (НРПА РБ от 28.02.2001, №8/5037)>>> в учете делается запись по дебету счета 88, т.е. в уменьшение фондов государственного предприятия (что одновременно означает и уменьшение государственной собственности вообще) необходимо либо уменьшить обязательства арендного предприятия перед государством по выкупу долгосрочно арендуемого имущества (числившегося по кредиту счета 97) записью по дебету счета 97 в корреспонденции с кредитом того же счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Задолженность участников по подписке на акции», либо уменьшить иные обязательства, числящиеся на этот момент у арендного предприятия перед государством, включая обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и неналоговым платежам (счета 67 и 68). При их отсутствии следует создавать обязательства государства перед этими физическими лицами на указанные 20% суммы с подтверждением последних путем выдачи ценных бумаг (казначейских обязательств, векселей, приватизационных чеков, депозитных сертификатов или др.), которые впоследствии могли бы быть заменены на акции, принадлежащие государству, что на уровне имущественных прав можно оформить еще на стадии подписки.

Согласно ч.1 того же п.2.3, сформированная по кредиту счета 96 доля в акциях, принадлежащая государству, будет уменьшена (дебетуется счет 96 и кредитуется счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Задолженность участников по подписке на акции»), а причитающаяся физическим лицам, соответственно, увеличена (дебетуется счет 75 и кредитуется счета 96 в разрезе соответствующих субсчетов и аналитических счетов).

Требует совершенствования и порядок отражения по счету 85 «Уставный капитал». В соответствии с Положением сумма, отраженная на счете  85, равняется стоимости чистых активов, т.е. средства акционеров являются единственным источником появления в собственности общества всех активов, учтенных на его балансе (собственных средств). Это подтверждается и опосредованной с этим счетом корреспонденцией всех счетов учета имущества. На сумму объявленного уставного фонда производится запись по дебету счета 75 и кредиту счета 96. По мере поступления (зачета) имущества в счет объявленной суммы уставного фонда дебетуются счета имущества и кредитуется счет 75. После появления всей совокупности вкладов фактически сформированный уставный фонд отражается по дебету счета 96 и кредиту счета 85. Это допускается <<<п.2.3 и 2.4 Положения и ч.1 ст.25 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 №3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» (НРПА РБ от 19.03.2001, №2/449)>>>.

В последующие годы стоимость уставного фонда продолжает корреспондироваться со стоимостью чистых активов. По желанию акционерное общество может направить на пополнение счета 85 и результаты переоценки (счет 85 в корреспонденции с дебетом счета 88 «Фонды специального назначения» субсчет 3 «Фонд переоценки»).

Исходя из того, что акционерным обществом признается юридическое лицо, имеющее уставный фонд, разделенный на определенное число акций равной номинальной стоимости, было бы правильным отражать на счете 85 стоимость самих акций с учетом их реальной котировки на рынке ценных бумаг.

Такая практика существует в некоторых зарубежных странах. При подобной учетной политике остаточная стоимость основных фондов, инфляция и падение покупательной стоимости рубля не искажают реальную цену акционерного общества. На счете 85 будет отражаться только курсовая разница спроса на акции с плюсом либо минусом.

Определенные несоответствия в учетной политике можно усмотреть и при выкупе арендованного государственного имущества арендаторами. Так, при выкупе имущественного комплекса в рассрочку в соответствии с п. 4.2 письма Министерства финансов Республики Беларусь от 04.03.1994 №38 бухгалтерский учет операций по выкупу арендованного имущества ведется аналогично  установленному в п.2.3 Порядка. Планом счетов и Инструкцией по его применению учет обязательств по выкупу арендуемого имущества предусмотрен на счете 97 и в ином порядке, нежели изложенный в п.2.3. Поэтому в п.4.2 ссылку следовало бы делать на комментарий к счетам 03 и 97 Плана счетов и Инструкции по его применению, и лишь в части льготного выкупа – на п.2.3 Порядка.

При выкупе арендованного имущества бухгалтерские проводки гораздо сложнее, так как все имущество (наработанное за период аренды, государственное, выкупаемое на льготных условиях (за чеки «Имущество» и на 20% дешевле от его оценочной стоимости) уже числится на балансе юридического лица по первоначальной (остаточной) стоимости. В случае выкупа арендованного государственного имущества по цене на 20% дешевле новое юридическое лицо должно ставить его на учет по цене приобретения.

Нуждается в совершенствовании и порядок индексации платежей за выкупаемый в рассрочку имущественный комплекс. Для наглядности рассмотрим условный пример: Стоимость имущественного комплекса, выкупаемого арендатором, оценена Мингосимуществом в  2 000 000 руб., в т.ч. стоимость основных фондов – 1 200 000 руб. В соответствии с <<<Временным положением о порядке индексации платежей при продаже объектов приватизации в рассрочку, утвержденном положением Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь от 25.10.1994 (НРПА РБ от 24.09.1999, №8/923)>>>, размер первоначального взноса должен быть не менее 30% от стоимости оценки, т.е. в нашем случае –                          600 000 руб. (2 000 000 х 30%). Оставшаяся сумма 1 400 000 руб. (2 000 000 – 600 000), в случае осуществления ежемесячных платежей, должна индексироваться на индексы цен производителей продукции производственно-технического назначения (<<<постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22.04.1994 №272 «Об индексации платежей при продаже объектов приватизации в рассрочку» (НРПА РБ от 04.09.2001, №5/7996)>>>). Но при таком подходе будет индексироваться 800 000 руб. (2 000 000 – 1 200 000) либо их часть, оцененных по ведомостям оценки как оборотные средства, хотя действующим законодательством индексация оборотных средств не установлена.

В таких условиях сторонам по договору целесообразно на каждом этапе оплаты выкупаемого имущества составлять ведомость конкретного имущества, ставшего собственностью арендатора.

Это нужно и для того, чтобы арендатор мог отразить на счетах учета источников собственных средств (85, 88, 87, 86) реальную стоимость имущества, являющегося его собственностью. Стоимость неоплаченного имущества – это обязательства перед государством по кредиту счета 97.

Недостаточная эффективность аренды государственных предприятий как единых имущественных комплексов во многом предопределена несовершенством учетной политики в республике. Было бы целесообразно проблемы, поднятые в статье, учесть при подготовке нормативных актов, регламентирующих создание на базе арендных предприятий открытых акционерных обществ и выкуп арендованного государственного имущества.

Кроме того, необходимо принятие на уровне Совета Министров Республики Беларусь постановления, обязывающего разработчиков законодательных и нормативных актов в обязательном порядке включать в структуру документов раздел по отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с их принятием.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь