по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Некоторые вопросы исчисления  единого платежа с фонда заработной платы

 

Отдел информации редакции журнала

 

<<< Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.05.2000 № 753 (по состоянию на 12.01.2001) (НРПА РБ от 01.06.2000, № 5/3275) >>>  (далее – Постановление № 753) утвержден состав фонда заработной платы для целей исчисления отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом. Рассмотрим некоторые наиболее часто встречающиеся вопросы применения налогового законодательства при исчислении чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости единым платежом от фонда заработной платы (далее – единый платеж).

Законодательством Республики Беларусь на каждый финансовый (бюджетный) год устанавливается льгота в части освобождения от уплаты единого платежа общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность. На 2003 год подобная льгота установлена <<< Законом Республики Беларусь от 28.12.2002 № 170-З «О бюджете Республики Беларусь на 2003 год» (НРПА РБ от 30.12.2002, № 2/918) >>> .

Особенность данной льготы состоит в том, что при осуществлении такими объединениями предпринимательской деятельности исчисление и уплата единого платежа осуществляются от всего фонда заработной платы вне зависимости от источников поступления финансовых средств. Еще одной особенностью для такой категории налогоплательщиков является то, что не осуществляющие предпринимательскую деятельность объединения производят уплату обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в размере 1% от начисленного фонда заработной платы.

Очень часто в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь поступают вопросы, связанные со спецификой производственной деятельности организаций, которые имеют право на приобретение проездных билетов общего пользования для предоставления их на проезд в общественном транспорте в рабочее время по служебным делам конкретным работникам организации, утвержденным приказом руководителя. При этом проездные билеты должны быть оприходованы по первичным бухгалтерским документам, по ним должен вестись журнал, фиксирующий время выдачи и сдачи работниками проездных билетов. В выходные и праздничные дни эти проездные билеты должны храниться на предприятии.

При соблюдении вышеуказанного порядка такие расходы не учитываются ни в составе фонда заработной платы, ни в прочих выплатах, и, следовательно, не облагаются единым платежом.

Подпунктом 6.10 Постановления № 753 предусмотрено, что стоимость выданной спецодежды, спецобуви и иных средств индивидуальной защиты, мыла и других моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещение работникам затрат за приобретенные ими спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты (в случае невыдачи их нанимателем) относится к прочим выплатам и расходам, не включаемым в состав фонда заработной платы.

<<< Правилами бесплатного обеспечения работников молоком или равноценными пищевыми продуктами при работе с вредными веществами, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.02.2002 № 260 (НРПА РБ от 05.03.2002, № 5/10048) >>> (далее – Правила), установлено, что молоко выдается работникам при работе с вредными веществами, предусмотренными в перечне вредных веществ, при работе с которыми в профилактических целях показано употребление молока или равноценных пищевых продуктов, утвержденном Министерством труда и социальной защиты и Министерством здравоохранения Республики Беларусь. При этом Правила распространяются на нанимателей независимо от форм собственности и организационно-правовых форм.

Пунктом 13 Правил установлено, что не допускается замена молока товарами и продуктами (кроме равноценных молоку пищевых продуктов), выдача молока за одну или несколько смен вперед, а также за прошедшие смены и отпуск его на дом.

Таким образом, плательщикам единого платежа следует учитывать, что компенсация деньгами стоимости молока работникам с вредными условиями труда, а также сверх норм, установленных действующими законодательными и нормативными актами, подлежит обложению чрезвычайным налогом и обязательными отчислениями в государственный фонд содействия занятости в общеустановленном порядке.

По результатам переписки Министерства по налогам и сборам  с организациями обращают на себя внимание вопросы правильности исчисления и уплаты единого платежа со стоимости обедов комиссий, работающих при проверке этих организаций, а также со стоимости приобретенных сувениров, предназначенных для дарения работникам других организаций.

Подпунктом 1.23.3 Постановления № 753 определено, что суммы премий, вознаграждений, стоимость подарков, социальных льгот, начисленные (предоставленные) работникам, не состоящим в списочном составе предприятия, включаются в состав фонда заработной платы.

В связи с тем что в состав фонда заработной платы включается стоимость сувениров, подаренных работникам других предприятий, а также обеспечение обедами комиссий, осуществляющих различного вида проверки организации, такие расходы подлежат обложению единым платежом в общеустановленном порядке.

В последнее время субъекты хозяйствования в целях улучшения здоровья своих сотрудников и в связи с ухудшением экологической обстановки стали заключать договоры с медицинскими учреждениями и организациями на выполнение различных медицинских услуг, например, на проведение вакцинации своих сотрудников от гриппа. В связи с этим возникают вопросы о порядке включения таких расходов в состав фонда заработной платы для целей уплаты чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости.

Здесь следует обратить внимание на п. 6.13.6 Состава фонда заработной платы, утвержденного Постановлением № 753, в соответствии с которым расходы по оплате услуг поликлиник и других медицинских учреждений по договорам, заключенным с этими учреждениями на предоставление своим работникам медицинских услуг (кроме услуг по оплате абонентов в группы здоровья, занятий в секциях и клубах, протезирования, массажа и т.п.), относятся к прочим выплатам и расходам, не включаемым в состав фонда заработной платы.

Сумма, перечисленная по безналичному расчету, в соответствии с вышеназванным подпунктом Состава фонда заработной платы относится к прочим выплатам и расходам, не включаемым в состав фонда заработной платы, и, следовательно, не подлежит обложению чрезвычайным налогом, и на нее не производится начисление обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости.

Обращает на себя внимание то, что согласно ст. 106 Трудового кодекса Республики Беларусь работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем.

В зависимости от размера суммы компенсации за использование нанимателем имущества работника производится исчисление и уплата чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости, то есть с суммы, превышающей норму амортизации (износа) и документально не подтвержденных расходов горючесмазочных материалов, единый платеж исчисляется в общеустановленном порядке.

При этом следует обратить внимание на то, что выплаты своим работникам предусматривают вышеназванный порядок исчисления и уплаты чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости вне зависимости от формы заключенного договора с нанимателем (договор аренды, договор компенсации, договор пользования и т.д.).

Статьей 577 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Если договор аренды заключен между нанимателем и гражданином, не состоящим в штате организации, в этом случае сумма арендной платы за использование организацией основных фондов не включается ни в состав фонда заработной платы, ни в прочие выплаты и расходы, не включаемые в состав фонда заработной платы. Следовательно, в таких случаях с суммы арендной платы не предусмотрено исчисление и уплата чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости вне зависимости от ее размера.

В последнее время у организаций возникают вопросы в части исчисления и уплаты чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости со стоимости оплаты по договорам добровольного страхования своих сотрудников, заключенным со страховыми компаниями.

Подпунктом 6.20 Постановления № 753 установлено, что страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования, в пользу своих работников включаются в прочие выплаты и расходы, не включаемые в состав фонда заработной платы, и, следовательно, оплата по договорам добровольного страхования здоровья работников организаций не подлежит обложению единым платежом.

Обращают на себя внимание и вопросы включения в состав фонда заработной платы нагрудных знаков, выданных работникам к юбилейным датам организаций.

В письме Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 20.05.1999 № 01-07-28/1510 разъяснено, что расходы на изготовление и приобретение юбилейных значков и жетонов для награждения работников организации приравниваются к расходам на проведение культурно-просветительных и оздоровительных мероприятий и включаются в прочие выплаты и расходы, не учитываемые в составе фонда заработной платы.

Основываясь на этом разъяснении, Министерство по налогам и сборам в переписке с налогоплательщиками дает ответы, что расходы по изготовлению и приобретению юбилейных значков и жетонов для награждения работников организации в связи с юбилейными датами не включаются в состав фонда заработной платы и не подлежат обложению чрезвычайным налогом и обязательными отчислениями в государственный фонд содействия занятости.

Последняя группа вопросов связана с исчислением единого платежа при оказании материальной помощи работникам организации в связи с болезнью, смертью близких родственников и т.д.

В соответствии с п. 6.16 Постановления № 753 материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, увечьем, тяжелой болезнью, смертью близких родственников при наличии документа, выданного соответствующим государственным органом и подтверждающего данное обстоятельство, относится к прочим выплатам и расходам, не включаемым в состав фонда заработной платы.

На основании изложенного оплата организацией стоимости лечения работников организации или оказания им материальной помощи в связи со смертью близких родственников не подлежит обложению чрезвычайным налогом и обязательными отчислениями в государственный фонд содействия занятости.

Однако в случае оплаты лечения человека, не состоящего в штате организации, его стоимость подлежит включению в состав фонда заработной платы исходя из п. 1.23.3 Постановления № 753 и, следовательно, подлежит обложению единым платежом в общеустановленном порядке.

 

Материал подготовлен на основании официальных ответов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь