по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Некоторые вопросы налогообложения при возврате товара

Виктор Кожарский

 

 

Нередко организации сталкиваются со следующей проблемой: по договору купли-продажи приобретен (но пока не оплачен) товар, претензий к поставщику товара нет, что зафиксировано документально. Особые условия перехода права собственности на товары в договоре не указаны. Моментом определения выручки от реализации имущества у продавца является отгрузка имущества. Через некоторое время покупатель выясняет, что товар ему реализовать не удастся (например, из-за отсутствия покупательского спроса), и он договаривается с поставщиком о возврате всего товара или его части. По соглашению сторон взамен уплаты денег возвращается товар.

Рассмотрим ситуацию с правовой точки зрении. Покупатель приобрел товар на основании договора купли-продажи (отношения, возникающие при заключении договора купли-продажи (а также его разновидностей), регулируются статьями 424-542 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК)).

Право собственности на товар по договору купли-продажи переходит от поставщика к покупателю непосредственно после отгрузки (с момента передачи) товара, если законом или договором не предусмотрено иное условие перехода права собственности (ст.224 ГК).

Продавец исполнил свое обязательство по договору надлежащим образом. Покупатель обязан оплатить полученный товар. Оснований для отказа от исполнения договора у покупателя не имеется. В рассматриваемой ситуации возврат производится не в рамках предусмотренного ГК отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи.

В результате ситуация может трактоваться налоговым органом следующим образом:

1) покупатель получил право собственности на товар и обязан его оплатить;

2) в погашение своей задолженности покупатель передает продавцу полученный от него же товар, то есть происходит реализация покупателем продавцу полученного от него же товара (фактически – предоставление отступного).

С продавцом расплатились его же товаром. Продавец вынужден отразить в учете операцию по реализации всего товара и оприходовать полученные свои же товары (продукцию) как новые покупные:

Отгружена продукция покупателю. Количество - 3 единицы. Себестоимость – 100 тыс. руб. Продажная цена с учетом НДС – 150 тыс.руб.

Дебет 46Кредит 40

– 300 тыс.руб. – списана фактическая себестоимость продукции;

Дебет 62Кредит 46

– 450 тыс.руб. – отражена реализация продукции;

Дебет 46Кредит 68

– 75 тыс.руб. – начислен НДС;

Дебет 46Кредит 68

– 9 тыс.руб. – начислены отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и начисления средств пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды;

Дебет 46Кредит 68

– 9,15 тыс.руб. – начислены целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия жилищно-инвестиционных фондов и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда.

По истечении срока оплаты покупатель расплатился за одну единицу товара (получено 150 тыс.руб.) и возвратил две единицы товара (продукции).

Дебет 51Кредит 62

– 150 тыс.руб. – получены деньги от покупателя;

Дебет 41Кредит 62

– 250 тыс.руб. – возвращен товар;

Дебет 18Кредит 62

– 50 тыс.руб. – отражен НДС по возвращенным товарам (продукции).

Рассмотрим, каким образом можно избежать эти проблемы.

В случае, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором (ст.458 ГК). В случае, когда покупатель, получивший товар, не исполняет обязанность по его оплате в установленный договором купли-продажи срок, продавец вправе потребовать оплаты переданного товара или возврата неоплаченных товаров.

Как уже было сказано, право собственности на товар по договору купли-продажи переходит от поставщика к покупателю непосредственно после отгрузки (с момента передачи) товара, если договором не предусмотрено иное условие перехода права собственности. Вместе с тем, в ст.461 ГК указано, что в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара. В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар.

Из изложенного следует, что стороны вправе закрепить в договоре совокупность условий:

1) условие оплаты товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором (срок отсрочки);

2) условие о сохранении права собственности на переданный покупателю товар за продавцом до оплаты товара;

3) условие о том, что покупатель вправе до перехода к нему права собственности отчуждать (реализовывать) товар, при этом ограничив срок, в течение которого покупатель имеет право отчуждать товар, сроком отсрочки оплаты товаров (т.е. ограничить срок распоряжения товаром сроком отсрочки);

4) условие о том, что в случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить не реализованный им товар и уплатить стоимость реализованного товара или (по усмотрению продавца) требовать уплаты всей суммы задолженности за товар.

В результате собственником товара до его оплаты покупателем остается продавец, вместе с тем покупателю в течение установленного срока оплаты предоставлено право отчуждать товар.

По истечении срока оплаты:

– покупатель лишается права отчуждать товар и должен возвратить неотчужденный товар продавцу (право собственности на этот товар сохранено за продавцом);

– покупатель обязан расплатиться с продавцом за товар, отчужденный в течение действия отсрочки (т.е. до истечения срока оплаты);

– продавец вправе потребовать оплаты переданного товара либо возврата неоплаченного товара.

Реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Согласно <<< п.3.1 приказа «О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц», утвержденного Министерством финансов Республики Беларусь от 20.01.2000 №23 (НРПА РБ от 04.02.2000, 8/2775, «Рэспублiка» от 16.02.2000, №35-36)>>>, если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженным имуществом (права собственности) и риска его случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после поступления денежных средств в оплату отгруженного имущества на счета организации в банках либо в кассу организации, то выручка от реализации такого имущества отражается на счетах учета реализации имущества и определяется результат от реализации имущества на дату поступления денежных средств.

Если договором не обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженным имуществом (права собственности) и риска его случайной гибели от организации-поставщика к покупателю (заказчику), то в целях налогообложения поставщик отражает в бухгалтерском учете выручку от реализации продукции (работ, услуг) по методу, принятому в установленном порядке организацией-поставщиком на текущий год или на несколько лет, с учетом особенностей налогового законодательства Республики Беларусь.

В соответствии с рассмотренными условиями договора, право собственности на товары сохраняется за продавцом до оплаты товара.

Проиллюстрируем отражение операций по такому договору в учете продавца.

Дебет 45Кредит 40

– 300 тыс.руб. – отгружена продукция покупателю;

Дебет 51Кредит 62

– 150 тыс.руб. – в соответствии с условиями договора, по истечении срока оплаты покупатель расплатился за одну единицу товара;

Дебет 62Кредит 46

– 150 тыс.руб. – отражена реализация одной единицы товара;

Дебет 46Кредит 45

– 100 тыс.руб. – списана фактическая себестоимость продукции;

Дебет 46Кредит 68

– 25 тыс.руб. – начислен НДС;

Дебет 46Кредит 68

– 3 тыс.руб. – начислены отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и начисления средств пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды;

Дебет 46Кредит 68

– 3,05 тыс.руб. – начислены целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия жилищно-инвестиционных фондов и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда.

Другой вариант выхода из ситуаций, когда покупатель собирается возвращать товар поставщику из-за невозможности его реализации, – оформление отношений между сторонами договором комиссии.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь