по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Неотфактурованные поставки и ответственное хранение

 

Что такое неотфактурованные поставки и какими правовыми актами они регулируются? Может ли покупатель отказать перевозчику в приемке привезенного им от поставщика товара, если он, что называется, неотфактурован?

Данный термин не считается нормативным. В соответствии с <<< абзацем 4 ч. 1 комментария к сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» >>> Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов СССР от 01.11.1991 № 56 и введенной на территории Республики Беларусь с 01.01.1992 решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.1992 (протокол № 2), «счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за… товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки) (здесь и далее выделено автором. – Прим. ред.)» (раздел VI «Расчеты»).

Частями 6, 7 и 9 этого же комментария предусмотрено: «При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность. За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах... Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по… поставщикам по неотфактурованным поставкам».

Таким образом, можно сделать вывод, что неотфактурованные поставки не являются договорами без соглашения сторон о цене, но являются фактами получения товара (отгрузки продукции) по договорам поставки без выписки счета-фактуры.

<<< Пунктом 3.45 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.1995 № 54 >>> (НРПА РБ от 28.02.2001, № 8/5055) установлено: «Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами» ( <<< раздел 3 «Правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств» подраздел «Инвентаризация расчетов» >>> ).

 

Наиболее подробно учет неотфактурованных поставок изложен для журнально-ордерной системы учета. В соответствии с п. 1 Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной Министерством финансов СССР от 08.03.1960 № 63 (в редакции письма Министерства финансов СССР от 12.01.1983 № 4) (далее – Инструкция) в журналах-ордерах № 6, 6-с и 6-сн записи по кредиту сч. 60, а именно суммы, причитающиеся за отгруженные или поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы или услуги, производятся на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур (расчетных документов), а по неотфактурованным поставкам – согласно сопроводительным к грузу документам. Здесь же указано, что в течение месяца записи в регистры по счетам-фактурам или заменяющим их расчетным документам, относящимся к поставке товарно-материальных ценностей в части покупной стоимости этих ценностей и сумм, причитающихся поставщикам, производятся по мере поступления ценностей на склады предприятия (организации). Излишки, выявленные при приемке ценностей, показываются по отдельным строкам как неотфактурованные поставки ( п. 2 нструкции ).

Таким образом, на основании обеих инструкций можно сделать вывод, что заменяющими счет-фактуру расчетными документами могут являться договоры (контракты) и такие сопроводительные документы, которые содержат данные о цене поставленного товара, т.е. накладные.

Специально учету неотфактурованных поставок предназначен п. 3 Инструкции. Приведем его полностью: «3. Неотфактурованные товарно-материальные ценности, поступившие в отчетном месяце (по которым счета-фактуры поставщиками не предъявлены к оплате), отражаются в журналах-ордерах раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета-фактуры в графе того же названия ставится буква «н» (неотфактурованные). По каждой поставке приводится стоимость поступивших товарно-материальных ценностей по учетным ценам, а вместо покупной стоимости (в графах, предназначенных для записи сумм по счетам-фактурам или другим документам) та же учетная стоимость, но в разбивке по синтетическим счетам или группам учета товарно-материальных ценностей. При этом в графе «Принято к оплате (акцепту) по счетам-фактурам или суммы за неотфактурованные поставки» итог показывается с буквой «н» в числителе. По поступлении счетов-фактур на товарно-материальные ценности, принятые в порядке неотфактурованных поставок, ранее записанная сумма условной стоимости этих ценностей сторнируется, а на основе полученных счетов-фактур производятся записи в общем порядке. Сторнируемые суммы и суммы по поступившим счетам-фактурам находят отражение обособленно, в первых двух очередных свободных строках журнала-ордера. Одновременно по строке, по которой товарно-материальные ценности были отражены как неотфактурованные, в графах «Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам» указывается номер строки, на которой произведена сторнировочная запись.

Записи по неотфактурованным поставкам могут производиться по мере поступления груза или в конце месяца.

В строительных организациях, применяющих для учета неотфактурованных поставок ведомость № 6-с, суммы за неотфактурованные поставки приводятся в журнале-ордере № 6-с итогом за месяц, по данным этой ведомости. Порядок учета неотфактурованных поставок в строительных организациях с применением ведомости № 6-с изложен в пояснениях по ведению этой ведомости».

Отметки об оплате счетов-фактур и списании делаются в течение 2 месяцев в тех журналах-ордерах, в которых нашли отражение данные о поступлении груза, принятии работ и услуг, т.е. там же, где значатся суммы, причитающиеся поставщикам или подрядчикам. В таком же порядке производятся записи и в отношении неотфактурованных поставок (если не применяется ведомость № 6-с), т.е. отметка о том, что сумма отсторнирована (когда счет-фактура поступил) делается в том же журнале-ордере, в котором были отражены данные по неотфактурованной поставке. По истечении 2 месяцев (на третий) суммы, оставшиеся неоплаченными или несписанными, и суммы по неотфактурованным поставкам без отметок о сторно переносятся (отдельно по каждому счету-фактуре или заменяющему его документу) в графу «Сальдо на начало месяца» журнала-ордера третьего месяца. В дальнейшем отметка об оплате, списании или сторно делается уже в данном журнале-ордере. Независимо от этого в каждом журнале-ордере за отчетный месяц, на последней его странице, приводятся обобщенные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками ( п. 5 Инструкции ).

Итог по графе «Принято к платежу (акцепту) по счетам-фактурам или суммы за неотфактурованные поставки» должен равняться итогам сумм, отнесенным в дебет соответствующих счетов, плюс суммы за не прибывший на конец месяца груз. Итоги сумм оплаты и списаний за текущий месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными и несписанными или без отметок о сторно (в части неотфактурованных поставок), должны равняться итогу по графе «Сумма акцепта по счетам-фактурам...» плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца.

Для обобщения данных о расчетах с поставщиками и подрядчиками в журналах-ордерах № 6, 6-с и 6-сн приведена таблица «Сводно-контрольные данные по счету № 60». Суммы кредитовых оборотов по этому счету берутся из журнала-ордера по итогу графы «Принято к платежу (акцепту) по счетам-фактурам или суммы за неотфактурованные поставки», суммы дебетовых оборотов – по итогам граф «Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам». Выведенная в таблице сумма сальдо сч. 60 (по неоплаченным счетам-фактурам и неотфактурованным поставкам) сверяется с данными Главной книги.

Для аналитического учета по неотфактурованным поставкам этой же Инструкцией предусмотрена специальная ведомость № 6-с, которая так и называется «Аналитический учет по неотфактурованным поставкам».

Ведомость № 6-с применяется в крупных строительных организациях для аналитического учета неотфактурованных поставок. При незначительном числе неотфактурованных поставок их учет осуществляется в общем порядке непосредственно в журнале-ордере № 6-с.

Записи данных о неотфактурованных поставках в ведомости № 6-с производятся позиционным методом. По каждой поставке на отдельной строке, в соответствии с реквизитами, предусмотренными в ведомости, приводятся необходимые справочные данные по поступившим неотфактурованным ценностям и их стоимость по учетным ценам. По поступлении счета-фактуры в ведомости записывается и сумма сторно. Для этого в ней предусмотрен ряд граф с тем, чтобы по ведомости в целом можно было установить общую сумму сторно за отчетный месяц.

Записи данных о неотфактурованных поставках могут производиться в течение месяца по мере поступления соответствующего груза или в конце месяца. Во втором случае записи приводятся только по тем поставкам, которые к концу месяца остались неотфактурованными. В конце месяца по ведомости в целом устанавливаются суммы за материальные ценности, принятые на учет в отчетном месяце как неотфактурованные, и суммы сторно за тот же месяц. Итоги по этим суммам (каждой обособленно) отражаются в журнале-ордере № 6-с: суммы, принятые на учет как неотфактурованные поставки – обычной записью; суммы сторно – сторнировочной (красной) записью.

Записи по счетам-фактурам, с получением которых отсторнированы суммы, ранее принятые на учет как неотфактурованные поставки, производятся в журнале-ордере № 6-с в общем порядке.

На промышленных предприятиях во многих случаях имеет место частичная оплата счетов-фактур поставщиков и подрядчиков, оплата расчетных документов до прибытия материальных ценностей, поступление груза частями. На таких предприятиях для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками вместо журнала-ордера № 6 может применяться журнал-ордер № 6-а в сочетании с карточкой ф. № 6. При этом по отфактурованным и неотфактурованным поставкам записи делаются на отдельных строках. По получении счетов-фактур на неотфактурованные поставки в журнале-ордере приводятся (красными чернилами) суммы, подлежащие сторнированию, а суммы по полученным счетам-фактурам отражаются в обычном порядке вместе с данными по другим документам на поступившие материальные ценности.

Одновременно с записями в журнале-ордере № 6-а поступление груза или приемка работ отмечается в карточках ф. № 6. Для контроля суммы, принятые к платежу (за отфактурованные или неотфактурованные поставки) и числящиеся в карточках, записываются одновременно в журнал-ордер № 6-а. Таким образом, суммы, показанные в журнале-ордере по документам (в графе «Итого принято к платежу по счету-фактуре»), и суммы, внесенные по карточкам, должны быть тождественны.

В этих карточках на основании счета-фактуры или другого расчетного документа приводятся все необходимые справочные и учетные данные в соответствии с предусмотренными в карточках реквизитами (по неотфактурованным поставкам номер счета-фактуры и сумма по счету показываются в последующем).

По мере записи в журнале-ордере № 6-а данных из карточек и производства в них отметок о поступлении груза или приемке работ, карточки по законченным расчетам изымаются из картотеки и хранятся до конца месяца отдельно. В конце месяца эти карточки используются для проверки оборотов по сч. 60 за текущий месяц, после чего передаются в архив.

Оставшиеся в картотеке карточки группируются в конце месяца, в том числе по неотфактурованным поставкам (карточки, в которых не указан номер счета-фактуры и соответственно сумма по нему).

 

При применении перфорационных и электронных вычислительных машин в соответствии с п. 74 и 78 Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках, являющихся приложением к письму Министерства финансов СССР от 30.04.1974 № 103, «составляются табуляграммы обобщенных данных о заготовленных предприятием (стройкой) материальных ценностях, о материальных ценностях, находящихся в пути, о неотфактурованных поставках, об оплате платежных требований поставщиков; об отклонениях фактической себестоимости от учетных цен и др. Эти табуляграммы используются для соответствующих бухгалтерских записей по заготовлению и приобретению материалов и, кроме того, отделом снабжения и финансовым отделом – для оперативного руководства и контроля за поступлением материальных ценностей и расчетами с поставщиками.

По окончании месяца на основании данных о приобретении и заготовлении материалов бухгалтерия должна определить: а) остатки материалов в пути и материалов, не вывезенных со складов поставщиков; б) данные о неотфактурованных поставках» (раздел IV «Учет материальных ценностей в бухгалтерии»).

 

Компьютерные и иные современные формы бухгалтерского учета не регламентированы законодательством, обычно они являются объектами авторского права («1С: Бухгалтерия», «Анжелика» и др.), а содержащиеся в них данные о неотфактурованных поставках заимствованы из вышеизложенных норм с учетом современных требований законодательства, которые не обязывают к непременному использованию счетов-фактур.

 

Что касается статистического учета, то некоторые правовые акты, регулирующие сферу статистики, также использовали понятие «неотфактурованные поставки», в частности <<< Инструкция о порядке составления отчета по форме 4-сн «Об остатках, поступлении и расходе топлива, сборе и использовании отработанных нефтепродуктов», утвержденная приказом Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 21.12.1999 № 281 >>> .

 

Неотфактурованность поставки может повлечь принятие товара на ответственное хранение, которое является обязательством, возникающим в силу закона из отношений по договору поставки, и регулируется <<< ст. 484 «Ответственное хранение товара, не принятого покупателем» Гражданского кодекса Республики Беларусь >>> (далее – ГК). Оно не имеет ничего общего с договором хранения ( <<< гл. 47 ГК >>> ). Подзаконным актом к этой норме по-прежнему в силу Закона Республики Беларусь «О применении на территории Республики Беларусь законодательства СССР» является постановление Совета Народных Комиссаров от 17.08.1931 № 721 «Об ответственном хранении покупателями неоплаченных грузов» (далее – Постановление № 721).

 

Приведем ст. 484 ГК полностью:

 

«1. Когда покупатель (получатель) в соответствии с законодательством или договором поставки отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить поставщика.

2. Поставщик обязан вывезти товар, принятый покупателем (получателем) на ответственное хранение, или распорядиться им в разумный срок.

Если поставщик в этот срок не распорядится товаром, покупатель вправе реализовать товар или возвратить его поставщику.

3. Необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение, реализацией товара или его возвратом продавцу, подлежат возмещению поставщиком.

При этом вырученное от реализации товара передается поставщику за вычетом причитающегося покупателю.

4. В случаях, когда покупатель без установленных законодательством или договором поставки оснований не принимает товар от поставщика или отказывается от его принятия, поставщик вправе потребовать от покупателя оплаты товара».

Таким образом, покупатель в любом случае обязан принять товар у перевозчика, потому что принятие товара у перевозчика не означает принятие этого же товара у продавца (поставщика), а предполагает лишь вступление в права владения (ответственного хранителя), но не в права собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления), как это обычно происходит при приемке товара покупателем.

Более подробно действия покупателя, в том числе в статусе ответственного хранителя и поставщика в части неурегулированной ГК, регламентированы Постановлением № 721 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением СНК СССР от 03.05.1933 № 879 и постановлениями Совмина СССР от 01.02.1962 № 105; от 21.05.1969 № 368; от 11.09.1970 № 759). Постановление № 721 распространяется на получателя груза независимо от того, является он плательщиком или нет.

В соответствии с ним использование покупателем неоплаченного груза допускается со дня акцепта счета (платежного требования), за исключением случаев, когда поставщиком возложено на покупателя ответственное хранение этого груза. Груз, если он не оплачен ввиду отказа от акцепта счета (платежного требования), поступает на ответственное хранение покупателя. В случае систематической задержки покупателем расчетов с поставщиком или задержки оплаты машин и оборудования по мотивам финансового контроля, осуществляемого банком, грузы могут быть переданы на ответственное хранение покупателя по распоряжению поставщика.

Ответственное хранение груза покупателем начинается со дня принятия им груза от органов транспорта, а в случаях, когда ответственное хранение груза возлагается на покупателя поставщиком, – со дня получения от него соответствующего указания.

Покупатель, у которого груз находится на ответственном хранении, обязан хранить его до получения распоряжения поставщика или учреждения банка, а также выполнять их указания о передаче или переотправке груза в другой адрес.

Переотправка может выполняться в порядке переадресовки. В этом случае ответственному хранителю придется в товарно-транспортной накладной (ТТН-1), полученной от перевозчика, произвести соответствующую запись о переадресовке. Несмотря на наличие в товарно-транспортной накладной указания грузополучателя как третьего лица и его отметок, это лицо не является еще одной стороной в договоре перевозки между заказчиком-грузоотправителем и перевозчиком (договор перевозки – двусторонняя сделка), но также может (самостоятельно или нет) выступить стороной в договоре с перевозчиком. Например, грузополучатель может заключить договор с перевозчиком, если такая необходимость будет вытекать у него из договора купли-продажи, в соответствии с которым он обязан осуществить выборку имущества в месте покупки самостоятельно и без его доставки продавцом, т.е. самовывозом, и в связи с отсутствием подходящего или свободного личного транспорта.

Но и покупатель, являющийся одновременно заказчиком, может не являться одновременно или в одном лице грузополучателем. В соответствии с <<< ч. 1 и 6 ст. 68 «Порядок выдачи груза грузополучателю» Закона Республики Беларусь «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» >>> «автомобильный перевозчик выдает груз в пункте назначения грузополучателю или уполномоченному на получение груза лицу. Получение груза удостоверяется подписью и печатью (штампом) грузополучателя в товарно-транспортной накладной».

Получение груза может носить промежуточный характер, как в рассматриваемой ситуации, и осуществляться без принятия его покупателем или иным грузополучателем в свою собственность (в иное вещное права) от поставщика путем переадресовки другому грузополучателю. Например, когда договор перевозки груза у перевозчика был заключен с поставщиком, а покупатель или иной грузополучатель не хочет принять груз ввиду отсутствия счета-фактуры либо по иной причине. Если есть основания для переадресовки, то в этом случае достаточно одной процедуры отметки в накладной. Согласно <<< ч. 2  ст. 69 >>> «Отказ грузополучателя от получения груза и переадресовка груза грузополучателем» этого же Закона «грузополучатель при… переадресовке обязан сделать отметку об этом в товарно-транспортной накладной». Очевидно, что такая отметка в соответствующих строках и графах накладной должна закрепляться теми же средствами и реквизитами, что и процедура получения груза в фактическое владение (распоряжение), указанная в ст. 68, – подписью и печатью (штампом) грузополучателя, в рассматриваемой ситуации выступившего еще и в статусе ответственного хранителя.

При этом переадресовка груза ввиду помещения товара на ответственное хранение (принятия его от перевозчика) и учитывая прошествие какого-то времени, возможно, будет обеспечиваться уже иным транспортом и иным перевозчиком.

Покупатель несет материальную ответственность за целость и сохранность груза, находящегося на ответственном хранении, и обычно не имеет права использовать его до момента перехода к нему этого права по нормам ГК (обычно до момента оплаты ( <<< ст. 461 ГК >>> ).

В случае невыполнения покупателем требования поставщика об отгрузке (выдаче) груза, принятого на ответственное хранение, а также в случае использования этого груза до его оплаты (до выдачи поручения банку об оплате груза) с покупателя взыскиваются в пользу поставщика стоимость груза, штраф в размере 8% стоимости груза и понесенные поставщиком убытки.

Взыскание банком стоимости груза и штрафа производится в бесспорном порядке. Эти суммы взыскиваются поставщиком, если они не взысканы банком. Взыскание поставщиком стоимости использованного покупателем груза, принятого на ответственное хранение, и штрафа может производиться по исполнительной надписи.

Покупатель, не выполнивший требования поставщика или банка об отгрузке груза не по своей вине, от уплаты штрафа освобождается.

Поставщик имеет право контролировать выполнение покупателем его обязанностей по ответственному хранению, для чего он может знакомиться с учетом и обследовать склады, а также изъять груз у покупателя.

Об отказе от акцепта счета (платежного требования) на груз, направленный в адрес получателя, не являющегося плательщиком, покупатель обязан в течение одних суток уведомить получателя, который должен принять этот груз на ответственное хранение.

Можно также заметить, что, в отличие от ответственного хранения, в договоре обычного хранения стороны обязаны предусмотреть размер вознаграждения, уплачиваемого хранителю ( <<< ст. 786–788, 797, 803 ГК >>> ). Если стороны не предусмотрели в договоре хранения размер вознаграждения, то на основании <<< ст. 394 ГК >>> он должен быть определен среднерыночной величиной. Соответственно из этой величины у хранителя возникают обязательства по уплате налогов с выручки, которая должна отражаться в момент возникновения соответствующих обязательств ( <<< п. 1 ст. 288, п. 2 ст. 289 ГК, ст. 8 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» >>> ).

 

Игорь Ковалевич , аудитор.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь