по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Неправильно исчислили налоги ?

Не забудьте про уточненный расчет !

 

Непредставление налогоплательщиком уточненного расчета по налогу на добавленную стоимость позволяет применить к нему, кроме 10%-ной финансовой санкции, штраф в трехкратном размере доначисленного налога.

 

Организация с условным названием «Альфа» (далее – Предприятие) обратилась в хозяйственный суд с иском к районной налоговой инспекции (далее – Инспекция) о признании ее решения недействительным в части взыскания финансовых санкций в трехкратном размере доначисленного НДС. В обоснование своих требований Предприятие сослалось на то, что в ноябре 2001 г. им была занижена налогооблагаемая база по НДС, что привело к доначислению налога проверяющей Инспекцией. Однако объекты, не включенные в налогооблагаемую базу за этот же отчетный период, Предприятие включило в декларацию в 2002 году, исчислив по ним НДС. В связи с этим Предприятие считало, что на момент проведения проверки в январе 2003 г. сумма заниженного налога на добавленную стоимость за 2001–2002 гг. представляла собой меньшую величину, нежели исчисленную Инспекцией, и поэтому штраф также следовало взыскать в меньшем размере. Взыскание штрафа, указанного в обжалуемом решении Инспекции, по мнению Предприятия, незаконно, так как оно не соответствует <<< абзацу 1 п. 2 Положения о применении экономических санкций, утвержденного постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31.05.2000 № 50 >>> (в редакции <<< Постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.03.2002 № 26 >>> ) (далее – Положение), в котором указано, что штраф в трехкратном размере взыскивается от общей суммы налогов и сборов, исчисленных из сокрытых, заниженных объектов налогообложения. По мнению Предприятия, взыскание штрафа за каждый год отдельно было предусмотрено Положением в его прежней редакции, а в новой редакции указание на то, что штрафные санкции взыскиваются отдельно по каждому году, отсутствует. При этом Предприятие ссылается на принцип придания обратной силы актам законодательства, смягчающим или отменяющим экономическую (финансовую) ответственность.

Инспекция иск не признала и указала на то, что Предприятие нарушило налоговое законодательство, неверно определив налогооблагаемую базу для исчисления НДС, что выразилось в занижении ее в 2001 году и завышении в 2002 году. С 01.06.2001 г. в силу <<< п. 1.10 Декрета Президента Республики Беларусь от 17.05.2001 № 14 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» >>> (далее – Декрет № 14) ответственность налогоплательщиков, предусмотренная <<< п. 5 ст. 9 Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» >>> (далее – Закон), применяется в отношении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет. Инспекция считает правомерным начисление экономических санкций за каждый налоговый период отдельно. Кроме того, она полагает, что в 2002 году Предприятие вообще не производило перерасчета налога, поскольку отсутствует уточненный расчет в соответствии с требованиями <<< п. 12.6.1 Методических указаний о порядке применения Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» и Закона «О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения», утвержденных Главной государственной налоговой инспекцией при Министерстве финансов Республики Беларусь от 01.07.1994 № 110 >>> (по состоянию на 25.07.2002) (далее – Методические указания).

Как было установлено судом, в акте налоговой проверки отражено, что в налоговой декларации за ноябрь 2001 г. Предприятие занизило налогооблагаемую базу, в результате чего был недоплачен НДС. Инспекция доначислила указанный налог, который не был своевременно уплачен Предприятием в проверяемом периоде.

По результатам проверки правильности исчисления НДС в налоговых декларациях в 2002 году установлено, что из расходов за этот период подлежит исключению налог, учтенный Предприятием в нарушение установленных правил определения налогооблагаемой базы.

Допущенные Предприятием нарушения ведения учета отражены в решении о взыскании финансовых санкций, и к нему была применена санкция в виде штрафа в трехкратном размере суммы доначисленного НДС на основании п. 5 ст. 9 Закона.

Суд отказал в удовлетворении иска Предприятия на основании следующего.

Предприятие не опровергает наличие фактов ведения учета с нарушением установленных правил. В 2001 году оно действительно занизило налогооблагаемую базу, в результате чего не был уплачен НДС в нужном размере. Согласно п. 5 ст. 9 Закона за сокрытие, занижение объектов налогообложения взыскивается штраф в трехкратном размере общей суммы налогов и сборов, исчисленных из сокрытых, заниженных объектов налогообложения. Закон устанавливает, что вопрос о применении санкций разрешается с учетом отчетного периода, в котором допущены нарушения.

Согласно <<< п. 1.10 Декрета № 14 >>> ответственность налогоплательщиков, предусмотренная п. 5 ст. 9 Закона, применяется в отношении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Если налогоплательщик занизил налоговую базу и завысил суммы налоговых вычетов, что привело к доначислению причитающегося к уплате налога, штраф за сокрытый объект налогообложения в соответствии с Законом исчисляется от суммы причитающегося к уплате налога.

Согласно <<< п. 12.6.1 Методических указаний >>> при выявлении ошибок в ведении бухгалтерского учета, составлении баланса (отчета), повлекших доначисление налогов и неналоговых платежей, плательщик самостоятельно, до начала проведения проверки, обязан представить в налоговую инспекцию уточненный расчет и перечислить в бюджет причитающиеся суммы налогов и неналоговых платежей. В этом случае плательщик уплачивает финансовую санкцию в размере 10% причитающейся суммы налога и пеню за каждый день просрочки установленного срока платежа в бюджет.

Поскольку истец не представил уточненных расчетов по налогу на добавленную стоимость за 2001 год, то основания для ограничения ответственности только штрафом в размере 10% и неприменения санкций в трехкратном размере причитающейся суммы налога отсутствуют. Неверное отражение истцом в учете 2002 года объектов налогообложения, неучтенных в предыдущем году, суд посчитал не соответствующим требованиям налогового законодательства и не признал в качестве устранения истцом нарушения, допущенного им в 2001 году.

Как отметил суд, Предприятие неверно истолковало новую редакцию Положения, в которой понятие «отчетный период» не изменилось, так же как и форма ответственности за занижение объектов налогообложения, установленная п. 5 ст. 9 Закона.

 

Дмитрий Александров , юрист.

Сергей Лозовский , юрист.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь