по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Новая амортизационная политика – новые формы учетных документов

 

Надежда Панина,

заместитель директора Департамента финансовой, налоговой, денежно-кредитной и валютной политики Министерства экономики Республики Беларусь

 

Переход на новую амортизационную политику обусловливает существенные изменения в организации учета основных средств и нематериальных активов, в том числе требует изменения форм применяемых первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

В настоящее время альбом унифицированных форм первичных учетных документов находится в стадии разработки. Он должен быть утвержден Министерством финансов Республики Беларусь в декабре текущего года. В связи с этим представляется целесообразным изложить некоторые соображения о построении форм, используемых в учете основных средств, в свете положений новой амортизационной политики, и представить их на рассмотрение как разработчикам форм, так и бухгалтерам, которым предстоит использовать эти документы в своей практической работе.

Из всех применяемых ныне форм документов и регистров по учету основных средств в наименьшей степени соответствует правилам новой амортизационной политики инвентарная карточка учета основных средств формы ОС-6. Уровень информативности документа, утвержденного еще постановлением Госкомстата СССР от 28.12.1989 № 241, совершенно не соответствует современным требованиям.

За истекший период изменения произошли не только в учете основных средств, но и в порядке начисления амортизации по этому виду имущества.

1. С 1994 года по решению Правительства Республики Беларусь переоценка основных средств осуществляется по состоянию на начало следующего за отчетным года одновременно с перерасчетом сумм начисленной амортизации.

2. С 1992 года введено одноканальное начисление амортизации (ранее суммы амортизационных отчислений по объекту и износ отражались обособленно на разных бухгалтерских счетах).

3. Амортизационные отчисления до 1992 года отражались раздельно: на полное восстановление основных средств и на их капитальный ремонт. Начиная с 1992 года вся сумма начисленной амортизации стала направляться на полное восстановление амортизируемого имущества (ремонтный фонд за счет амортизационных отчислений не образуется).

4. После вступления в силу <<< Инструкции о порядке получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, в учреждениях, организациях и воинских частях, утвержденной постановлением Комитета по драгоценным металлам при Министерстве финансов Республики Беларусь от 31.08.1993 (НРПА РБ от 17.03.2000, № 8/3141) >>> , от предприятий требуется обособленный учет не только драгоценных металлов, входящих в состав основных средств, но и драгоценных камней.

5. Изменилась система налогообложения. Уже с начала 90-х годов не существует платы в бюджет за производственные основные средства (фонды).

6. С 1 января 2003 года практически утратят силу постановление Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072, которым утверждены Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР и постановление Совета Министров СССР от 11.11.1973 № 824, утвердившее годовые нормы износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР.

С 1 января 2002 года <<< постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 № 186 (НРПА РБ от 23.11.2001, № 8/7489) >>>  введен в действие Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы (далее – Временный классификатор), в котором значительному количеству объектов присвоены новые шифры, а вместо норм амортизационных отчислений приведены нормативные сроки службы основных средств. Нормы амортизационных отчислений, рассчитанные линейным способом исходя из нормативных сроков службы, во многих случаях не совпадают с ранее применявшимися нормами.

7. С 1 января 2003 года все субъекты хозяйственной деятельности обязаны руководствоваться <<< Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (НРПА РБ от 11.12.2001, № 8/7522) >>> (далее – Положение), которое установило совершенно иные подходы как к классификации амортизируемого имущества (по признакам его использования или неиспользования в предпринимательской деятельности, а также по срокам службы), так и к порядку начисления амортизации.

8. В соответствии с <<< Положением по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (НРПА РБ от 28.12.2001, № 8/7602) >>> и <<< Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127 (НРПА РБ от 11.01.2002, № 8/7664) >>> , изменился порядок бухгалтерских записей при постановке на учет объектов основных средств, ранее находившихся в эксплуатации и приобретенных с целью использования в предпринимательской деятельности. В настоящее время такие объекты приходуются по стоимости приобретения без учета сумм амортизации, начисленной предыдущими собственниками или балансодержателями.

Исходя из изложенного, представляется, что построение карточки учета основных средств должно базироваться на следующих подходах.

1. Поскольку Положением допускается применение различных способов и методов начисления амортизации к используемым в предпринимательской деятельности объектам одного наименования, следует отказаться от ведения одной карточки по нескольким одновременно вводимым в эксплуатацию объектам, что ранее допускалось.

Что касается основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций, представляется возможным их участие в деятельности, связанной с извлечением дохода, в будущем. И наоборот.

Большая часть некоммерческих организаций также занимается деятельностью, связанной с извлечением дохода, и одни и те же объекты основных средств в разные периоды могут как использоваться ими в предпринимательской деятельности, так и не использоваться.

Объекты основных средств, использовавшиеся ранее одним собственником или балансодержателем в предпринимательской деятельности, могут передаваться другому пользователю, который не будет извлекать с их помощью доход. Возможна и обратная ситуация.

Таким образом, коммерческими и некоммерческими организациями одни и те же объекты могут как одновременно, так и в различные временные периоды своего функционирования использоваться в деятельности, связанной и не связанной с извлечением дохода. Поэтому на каждый объект основных средств (инвентарный номер) необходимо открывать отдельную карточку.

2. Использование карточки на бумажном носителе должно быть рассчитано на значительный промежуток времени (самый длительный нормативный срок службы для зданий установлен продолжительностью 125 лет).

Открытие новой карточки в дополнение к имеющейся может быть осуществлено из-за ветхости бланка либо по причине нехватки места для внесения новой информации. Новая карточка должна быть открыта под тем же номером, дополненным буквой или цифрой через дробь. В дополнительно открытую карточку следует переносить постоянную информацию, содержащуюся в основной карточке. Все заполненные бланки карточек по одному объекту требуется хранить в течение всего фактического срока его службы у данного субъекта хозяйственной деятельности, а далее – в соответствии с действующим законодательством.

3. Форма карточки должна обеспечивать получение сведений, необходимых для полной технической, экономической и организационной характеристики объекта на любую дату. Для этого содержащаяся в карточке информация должна быть подразделена на постоянную и переменную.

Реквизиты постоянной (неизменяемой) информации:

– инвентарный номер;

– полное наименование объекта;

– модель, тип, марка;

– наименование завода-изготовителя;

– заводской номер;

– год выпуска;

– номер паспорта оборудования;

– дата и номер акта ввода в эксплуатацию;

– первоначальная стоимость (на дату ввода в эксплуатацию).

Реквизиты переменной (изменяемой) информации:

– местонахождение объекта (цех, отдел, участок, линия);

– признак передачи объекта иным пользователям: в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование и т.п. в соответствии с законодательством;

– содержание драгоценных материалов;

– счет, субсчет;

– код аналитического учета;

– амортизируемая стоимость;

– источник финансирования приобретения, изменения стоимости объекта;

– признак использования или неиспользования в предпринимательской деятельности;

– группа и шифр (локальный код) объекта по Временному классификатору;

– диапазонная группа объектов;

– остаточный нормативный срок службы и остаточный срок полезного использования для объектов, введенных в эксплуатацию до 01.01.2003 г.;

– остаточный нормативный срок службы и остаточный срок полезного использования для объектов, применительно к которым изменяются способы и методы начисления амортизации, введенных в эксплуатацию до и после 01.01.2003 г.;

– ресурс объекта;

– применяемые способы и методы начисления амортизации;

– поправочный (е) коэффициент (ы);

– коэффициент ускорения (при использовании нелинейного способа начисления амортизации);

– код дебетуемого счета и объекта аналитического учета для отнесения амортизационных отчислений;

– суммы амортизационных отчислений (по годам или иным периодам);

– признак наличия льготы по налогу на недвижимость;

– признак наличия льготы по налогу на прибыль;

– информация о выбытии (перемещении) объекта.

Перечисленные реквизиты необходимым образом сгруппированы в предлагаемой форме инвентарной карточки учета основных средств (см. вкладыш).

Карточка предложенной формы на бумажном носителе обязательна к использованию в условиях ручного и частично автоматизированного ведения учета основных средств. При полной автоматизации учетных работ картотека на бумажных носителях может не создаваться, но должна быть обеспечена возможность вывода карточек на печать.

Карточка применяется для учета всех видов основных средств и открывается на каждый инвентарный объект в одном экземпляре.

Предлагаемая форма пополняется информацией на протяжении всего срока эксплуатации объекта на основании соответствующих первичных документов.

Раздел 1 «Общие сведения об объекте» заполняется на основании Акта (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма ОС-1), технической и другой документации.

Источником информации для заполнения раздела II «Характеристика объекта» является протокол заседания комиссии по проведению амортизационной политики в организации. В связи с этим в графе «Номер и дата документа» указываются номер и дата протокола. Протоколом должны быть утверждены: приложение, устанавливающее, является ли данный объект амортизируемым, подлежит он или не подлежит использованию в предпринимательской деятельности; коды или шифры объекта [ Локальные – ранее действовавшие шифры позиций основных средств, которые были определены в перечне позиций Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР от 22.10.1990 № 1072, сохраненные организацией на период действия Временного классификатора; временные – шифры, приведенные во Временном классификаторе;постоянные – коды, которые в перспективе будут внесены после утверждения разрабатываемого Сборника нормативных сроков службы амортизируемых основных средств.], нормативный срок его службы, срок полезного использования, ресурс (при выборе производительного способа начисления амортизации).

На основании изложенного, а также с учетом источника финансирования приобретения объекта (амортизационные фонды, фонд накопления, целевые финансирование и поступления, кредиты банков и др.), указанного в разделе IV карточки, и действующего налогового законодательства бухгалтер определяет наличие налоговых льгот по объекту и заполняет указанные графы.

Порядок заполнения графы «Примечание» обусловливается видом налоговой льготы и характером информации, которая может быть затребована в будущем.

Так, например, объект (здание) не используется в предпринимательской деятельности и имеет социальное назначение. В этом случае льгота по налогу на недвижимость применяется ко всей стоимости объекта.

Информация о сумме полученной льготы не должна вноситься в графу «Примечание», поскольку переоценка основных средств будет приводить к изменению льготируемой суммы. Между тем льготироваться будет по-прежнему 100% стоимости объекта, а в графе «Примечание» целесообразно сделать запись «100% стоимости».

Если часть рассматриваемого объекта (например, 15% площади здания) сдается в аренду, происходит утрата льготы по налогу на недвижимость в доле, приходящейся на стоимость сданных в аренду площадей. В этом случае в графе «Примечание» следует указать «85% стоимости».

Что касается льготирования прибыли на сумму, направленную на приобретение объекта производственного назначения либо на его реконструкцию, достройку и т.п., то в этом случае в графе «Примечание» должна указываться точная сумма полученной льготы. Это необходимо для того, чтобы при утрате ранее использованной льготы в течение 2 лет с даты ее предоставления точно рассчитать объект налогообложения – налогооблагаемую прибыль, включив в нее величину ранее прольготированной прибыли.

При возможном изменении в дальнейшем какого-либо из показателей в разделе II производятся записи (со ссылкой на устанавливающие их документы) путем заполнения следующей строки (строк) и внесения новых сведений в соответствующую графу (графы). При этом ранее записанная информация сохраняется.

В соответствии с данными формы ОС-1 о подразделении-получателе введенного в эксплуатацию объекта основных средств осуществляется первоначальное заполнение раздела III «Местонахождение, перемещение, передача иным пользователям (в аренду, возмездное и безвозмездное пользование и др.), выбытие объекта»: вносится информация о принимающем объект подразделении (наименование, код), указываются ответственное лицо, код счета, субсчета, по дебету которого отражено принятие объекта к бухгалтерскому учету, код аналитического учета (при необходимости), номер и дата документа (Акта формы ОС-1).

В дальнейшем любая операция, влекущая за собой изменение нижеприведенных реквизитов, также должна в обязательном порядке отражаться в разделе III со ссылкой на соответствующий документ.

Такими реквизитами являются:

– местонахождение объекта (выбытие, внутреннее перемещение, передача в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование, даже если такая передача не связана с изменением местонахождения объекта);

– материально-ответственное лицо в подразделении;

– субсчет или код аналитического учета основных средств (периоды нахождения объектов основных средств в запасе, на консервации, в ремонте, временные промежутки проведения модернизации, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, достройки, капитального ремонта железнодорожного пути с заменой всех элементов верхнего строения пути на новое, капитального ремонта объектов электрических и тепловых сетей (провод, трубопровод, опоры, камеры, каналы), основного энергетического оборудования (турбогенераторы и котлоагрегаты всех видов, трубопроводы, трансформаторы, выключатели) с заменой всех основных элементов, стоимость которых превышает 30% амортизируемой стоимости каждого объекта, на новые, восстановления по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования – оформленные в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ и т.п.).

Если передача объекта в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование влечет за собой утрату налоговых льгот, зафиксированных в разделе II (по налогу на недвижимость, или восстановление ранее использованной льготы по налогу на прибыль), соответствующие данные отражаются и в разделе II (графа «Наличие налоговых льгот»).

Раздел IV «Стоимость объекта» предназначен для отражения всех операций, проведенных, начиная с даты ввода объекта в эксплуатацию и влекущих за собой изменение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта.

К названным операциям относятся:

– переоценки;

– капитальные вложения в объект, вызывающие изменение его стоимости (техническое перевооружение, модернизация, дооборудование, реконструкция, достройка, восстановление по результатам проведенного диагностирования, капитальный ремонт железнодорожного пути с заменой всех элементов верхнего строения пути на новое, капитальный ремонт объектов электрических и тепловых сетей (провод, трубопровод, опоры, камеры, каналы), основного энергетического оборудования (турбогенераторы и котлоагрегаты всех видов, трубопроводы, трансформаторы, выключатели) с заменой всех основных элементов, стоимость которых превышает 30% амортизируемой стоимости каждого объекта, на новые).

При открытии карточки первоначальная стоимость объекта одновременно заносится в раздел I и в первую строку раздела IV (графа «Стоимость до изменения»). Одновременно указывается источник финансирования приобретения объекта.

В дальнейшем информация о каждой операции, связанной с изменением стоимости объекта, отражается по всем графам раздела IV.

Раздел V «Содержание драгоценных материалов» первоначально (при оприходовании объектов) заполняется на основании данных паспорта или акта, составленного соответствующей комиссией. Источник информации (по паспорту или акту) о наличии драгоценных материалов в составе объекта указывается в графе «Способ установления». Если капитальные вложения, произведенные за срок эксплуатации объекта, приводят к изменению количества драгоценных материалов, данные об этом отражаются в нижеследующих строках раздела V.

В связи с тем что документы, регламентирующие новую амортизационную политику, определяют начисление амортизации как сложный многовариантный и многоступенчатый процесс, необходимо ведение (в дополнение к инвентарной карточке учета основных средств) накопительного регистра – Приложения к инвентарной карточке (далее – Приложение) (см. вкладыш).

Приложение предназначено для отражения сгруппированных определенным образом сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта.

Формы Приложения заполняются:

– по объектам, числящимся в эксплуатации, – по состоянию на 1 января отчетного года;

– по вновь вводимым объектам – на дату их постановки на учет;

– по объектам, применительно к которым изменялись условия и порядок начисления амортизации, – на дату каждого изменения.

В графе «Отчетный год» проставляется цифровое обозначение отчетного года (например, «2003»).

В графе «Период начисления амортизации без изменения условий» указывается (первоначально карандашом) промежуток времени, в течение которого не планируется изменений изначально (на начало отчетного года) установленного порядка начисления амортизации по объекту (например, «01.01 – 31.12»).

Далее заполняется графа «Дополнительные исходные данные для начисления амортизации». Особенности ее заполнения в 2003 году будут зависеть от того, числился объект в учете по состоянию на 01.01.2003 г. или он введен в эксплуатацию в последующих периодах.

Если объект числился в учете по состоянию на 01.01.2003 г., то соответствующие данные вносятся в графы «Амортизируемая (недоамортизированная) стоимость», «Остаточный нормативный срок службы», «Остаточный срок полезного использования» (по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности), «Способ (метод) начисления амортизации», «Поправочный (е) коэффициент (ы)» (при их применении), «Коэффициент ускорения» (при принятии нелинейного способа начисления амортизации). В качестве документа-основания указывается протокол заседания комиссии по проведению амортизационной политики, которым для данного объекта были установлены остаточный срок полезного использования, способ и метод начисления амортизации, применяемые коэффициенты.

При внесении в Приложение данных о вновь вводимых объектах графы «Остаточный нормативный срок службы», «Остаточный срок полезного использования» (по объектам, используемым в предпринимательской деятельности) не заполняются, поскольку информация об установленных при постановке объекта на учет сроках службы и полезного использования содержится в разделе II.

При выборе для объекта (как числящегося по состоянию на 01.01.2003 г., так и вновь введенного) производительного способа начисления амортизации, графы «Остаточный нормативный срок службы», «Остаточный срок полезного использования», «Поправочный (е) коэффициент (ы)», «Коэффициент ускорения» также не заполняются.

Исходя из внесенной информации о принятых нормативных сроках службы или сроках полезного использования, рассчитывается норма амортизационных отчислений – годовая и месячная (значение годовой нормы делится на 12).

На основании местонахождения объекта и особенностей его функционирования вписывается код счета (субсчета) для отнесения амортизационных отчислений.

Рассчитывается (линейным и нелинейным способами) сумма амортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц, при выборе производительного способа определяется величина амортизационных отчислений на единицу использования ресурса. Значения названных показателей вносятся в соответствующие графы Приложения.

Если в течение отчетного года условия начисления амортизации не изменялись, то по его окончании рассчитывается фактически начисленная сумма амортизационных отчислений за год нарастающим итогом с начала эксплуатации объекта и отражается в приложении в одной строке. При определении указанной суммы принимается в расчет и переоценка амортизационных отчислений, данные о проведении которой также вносятся в Приложение (в отдельной строке, относящейся к отчетному году).

Информация о периодах, в течение которых амортизация не начисляется:

– нахождения объекта на консервации сроком до 1 года;

– проведения модернизации, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, достройки, капитального ремонта железнодорожного пути с заменой всех элементов верхнего строения пути на новые, капитального ремонта объектов электрических и тепловых сетей (провод, трубопровод, опоры, камеры, каналы), основного энергетического оборудования (турбогенераторы и котлоагрегаты всех видов, трубопроводы, трансформаторы, выключатели) с заменой всех основных элементов, стоимость которых превышает 30% амортизируемой стоимости каждого объекта, на новые, восстановления по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования – оформленные в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ и т.п.,

по данным раздела III карточки вносится в приложение отдельной строкой. При этом в графе «Сумма амортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц отчетного года» ставится прочерк.

Любое изменение в течение отчетного года значений показателей, применяемых для начисления и отражения амортизации в учете:

– амортизируемой (недоамортизированной) стоимости (данные об этом содержатся в разделе IV инвентарной карточки учета основных средств);

– нормативных сроков службы или сроков полезного использования (их пересмотр оформляется протоколом заседания комиссии по проведению амортизационной политики);

– ресурса объекта (данные содержатся в разделе II инвентарной карточки учета основных средств);

– значений поправочных коэффициентов (оформляются протоколом заседания комиссии по проведению амортизационной политики);

– кода счета (субсчета) для отнесения амортизационных отчислений, что связано с изменениями, отражаемыми в разделе III инвентарной карточки учета основных средств,

приводит к изменению нормы и суммы амортизационных отчислений и должно быть отражено в нижеследующих строках Приложения, относящихся к тому же отчетному году.

В данном случае в графе «Период начисления амортизации без изменения условий» по каждой строке будут указаны даты начала и окончания соответствующего периода. Предположим, что в 2003 году условия и порядок начисления амортизации в организации изменятся дважды: 27.05 и 03.11. Соответствующие сведения будут отражены в трех строках Приложения, относящихся к 2003 году, по трем периодам: 01.01 – 31.05, 01.06 – 30.11, 01.12 – 31.12.

Если одни части объекта основных средств используются в предпринимательской деятельности, а другие не используются, то сведения, касающиеся этих частей, следует изначально отразить в разных строках Приложения в установленном порядке.

Принятие предложенной формы инвентарной карточки учета основных средств, адаптированной к содержанию новой амортизационной политики, невозможно без пересмотра всего комплекта документов и регистров по учету основных средств.

В качестве первого шага в этом направлении представляется целесообразным предложить для обсуждения форму комплексной разработочной таблицы «Расчет амортизации основных средств».

Предлагаемая разработочная таблица (далее – Таблица) (см. вкладыш) рекомендуется к использованию взамен применяемых ныне форм ОС-14 «Расчет амортизации основных средств (для промышленных организаций)», ОС-15 «Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций)», ОС-16 «Расчет амортизации по автотранспорту».

Учитывая, что новая амортизационная политика предлагает организации различные возможности для начисления амортизации, Таблица состоит из 4 разделов.

Раздел 1. «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, поступившим и выбывшим в прошлом месяце» имеет следующие особенности по сравнению с ранее применявшимися формами:

а) основным признаком группировки поступивших и выбывших объектов является место их нахождения (подразделение организации);

б) при поступлении в одно подразделение объектов одного наименования, имеющих одинаковую стоимость, применительно к которым установлены идентичные условия и порядок начисления амортизации, информацию об этих объектах допускается объединять и отражать в одной строке раздела 1, несмотря на то что на каждый из этих объектов (инвентарный номер) будет открыта отдельная инвентарная карточка учета основных средств приведенной выше формы ОС-6;

в) для заполнения рассматриваемого раздела под амортизируемой стоимостью понимаются:

– по объектам, вводимым в эксплуатацию в 2003 году и позже, – первоначальная или восстановительная стоимость;

– по объектам, введенным в эксплуатацию до перехода на новую амортизационную политику и выбывающим в 2003 и последующих годах, по которым с даты перехода до момента выбытия условия и порядок начисления амортизации не изменялись, – недоамортизированная стоимость по состоянию на дату перехода на новую амортизационную политику с учетом проведенных переоценок;

– по объектам (вне зависимости от даты ввода в эксплуатацию), применительно к которым после перехода на новую амортизационную политику меняются условия и порядок начисления амортизации, – недоамортизированная стоимость на дату последнего изменения с учетом проведенных переоценок.

Рассчитанные суммы амортизационных отчислений от стоимости поступивших в подразделение и выбывших из него в прошлом месяце объектов разносятся в дебет соответствующего счета со знаком «плюс» по поступившим объектам или со знаком «минус» по выбывшим объектам. После завершения разноски подсчитываются итоги в разрезе счетов, в дебет которых относятся амортизационные отчисления, по подразделению и в целом по организации.

Раздел 2. «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, применительно к которым в предыдущем месяце изменились условия начисления амортизации и порядок отражения амортизационных отчислений» введен в Таблицу с целью наиболее полного отражения особенностей новой амортизационной политики на уровне отдельной организации.

Как известно, организации предоставлено право пересмотра способов и методов начисления амортизации, нормативных сроков службы и сроков полезного использования объектов основных средств, соответствующих коэффициентов и других условий, в том числе находящих свое выражение в изменении кода счета, в дебет которого относятся амортизационные отчисления.

В разделе 2 все изменения, отражающие особенности начисления амортизации, показываются дважды: как условное выбытие объекта, которому были присущи прежний порядок и условия начисления амортизации (со знаком «минус»), и условное оприходование (со знаком «плюс») того же объекта с теми же неизменными характеристиками (реквизитами), которому присущи уже новые условия и порядок начисления амортизации.

Если изменения в условиях и порядке начисления амортизации приводят к тому, что после уточнения амортизационные отчисления рассчитываются исходя из иной амортизируемой стоимости или иной нормы амортизационных отчислений, или относятся в дебет другого счета, – в одной строке отражаются амортизируемая стоимость норма амортизационных отчислений, код счета, применяемые до изменения, и ранее начисляемая за месяц сумма амортизационных отчислений со знаком «минус», а в другой строке – те же реквизиты, установленные после изменения, и сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из нового порядка, со знаком «плюс».

 

Пример 1

Объект, амортизационные отчисления по которому производились ранее линейным способом и составляли 100 единиц, модернизирован в мае (Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов составлен 25 мая), в результате чего стоимость объекта увеличилась и амортизационные отчисления составили 110 единиц. Амортизационные отчисления до и после модернизации подлежат отражению на сч. 25 «Общепроизводственные расходы». Указанные данные будут отражены в разделе 2 в одной графе Таблицы, относящейся к сч. 25, двумя строками: «Сумма амортизационных отчислений за месяц» в одной строке будет записана со знаком «минус» (–100), в другой – со знаком «плюс» (+110).

 

Пример 2

Часть здания, использовавшегося подразделением социальной сферы, сдана в аренду (аренда является одним из видов уставной деятельности организации). Амортизационные отчисления в сумме 200 единиц до сдачи в аренду в полном объеме относились в дебет сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». После сдачи в аренду амортизационные отчисления, относящиеся к части здания, не используемой в предпринимательской деятельности, в сумме 150 единиц по-прежнему отражаются по дебету сч. 29. Амортизационные отчисления по части здания стоимостью 50 единиц отражаются по дебету сч. 20. Записи в разделе 2 Таблицы: в графе, относящейся к сч. 29, по одной строке – «минус» (–200), по другой строке записи производятся в двух графах: в графе, относящейся к сч. 29, «плюс» (+150), в графе, относящейся к сч. 20, «плюс» (+50).

 

Раздел 3. «Расчет амортизационных отчислений по объектам, применительно к которым принят производительный способ начисления амортизации». Необходимость появления раздела 3 вызвана введением в качестве самостоятельного производительного способа начисления амортизации. Особенностью заполнения этого раздела является то, что амортизационные отчисления рассчитываются по каждому из объектов, к которому применяется производительный способ начисления амортизации (объекты не объединяются).

Амортизационные отчисления по поступающим и выбывающим объектам отражаются в месяце их поступления и выбытия (не на следующий месяц!) в пределах фактически использованного ресурса.

 

Пример 3

Объект введен в эксплуатацию и начал функционировать 20 апреля. Амортизационные отчисления по нему в сумме, приходящейся на выработанный за 10 календарных дней ресурс, будут начислены в апреле.

 

Необходимо обратить внимание на то, что соответствующие реквизиты Таблицы по данным первых трех разделов должны в полной мере совпадать с данными инвентарной карточки по учету основных средств и приложения к ней.

Раздел 4. «Сводный расчет амортизационных отчислений за отчетный месяц» является обобщающим и дает возможность рассчитать сумму начисленной амортизации в целом по организации в разрезе корреспондирующих счетов.

Строка 1 раздела 4 заполняется по данным строки 4 раздела 4 за предыдущий месяц. Строки 2, 3 и 5 представляют собой итоговые записи разделов 1–3 рекомендуемой разработочной Таблицы соответственно.

 

В заключение следует отметить, что аналогичный принцип должен быть положен в основу построения форм и регистров для отражения информации по объектам нематериальных активов.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь