по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Новая методичка по налогу на прибыль

 

Отдел информации редакции журнала

 

<<<Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.03.2002 № 30 утверждена Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль (НРПА РБ от 10.04.2002, № 8/7978)>>> (далее – Инструкция о налогах на доходы). Рассмотрим основные нововведения.

Льгота по капвложениям

С 1 января 2002 года уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на указанные цели. Таким образом, сумма прибыли, подлежащая льготированию, в течение года изменению не подлежит, то есть остается постоянной.

Следует напомнить, что до 1 января 2002 года сумма прольготированной  прибыли постоянно (в течение года) уменьшалась, поскольку действовавшая норма закона предусматривала льготирование прибыли при условии использования сумм амортизационного фонда на последнюю отчетную дату. То есть уплата налога на прибыль производится нарастающим итогом с начала года и, следовательно, сумма амортизационного фонда на последнюю отчетную дату в течение года постоянно увеличивается, и как следствие происходит уменьшение льготированной прибыли.

В Инструкции о налогах на доходы приведен пример, позволяющий наглядно представить применение льготы при использовании сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.

 

Возврат предоставленной льготы

Произошло изменение порядка возврата предоставленной льготы при реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных фондов и объектов, не завершенных строительством (либо их части) в течение двух лет с момента их приобретения, или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль.

Прежде в данной ситуации облагаемая налогом прибыль подлежала увеличению  (в пределах сумм ранее предоставленной льготы) на остаточную стоимость этих основных фондов (либо их части) с учетом их ежегодной переоценки с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, и коэффициентов изменения стоимости основных фондов, а также на произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством (либо их части), с учетом их индексации. Данный метод усложнял процесс возврата льготы.

С 1 января 2002 года возврат льготы упрощается. То есть возврату в бюджет с уплатой пени (пеня считается в размере ставки рефинансирования Национального банка) за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно подлежит только налог на прибыль, не уплаченный в связи с предоставлением льготы.

Налогообложение иностранной безвозмездной помощи

С 1 января 2002 года изменениями в Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» исключено положение, согласно которому в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения у организаций, финансируемых из бюджета, общественных и религиозных организаций (объединений), иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с действующим законодательством, включались имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от иностранных государств.

Льгота по налогу на прибыль для получателей иностранной безвозмездной помощи предоставляется Президентом Республики Беларусь по представлению Департамента по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь на основании письменных заявлений получателей. Данный порядок установлен <<<Декретом Президента Республики Беларусь от 12.03.2001 № 8 «О некоторых мерах по совершенствованию порядка получения и использования иностранной безвозмездной помощи» (НРПА РБ от 13.03.2001, № 1/2464)>>>.

Налогообложение на территориях,
включенных в зоны с правом на отселение

В <<<Инструкции о налогах на доходы отражена норма Декрета Президента Республики Беларусь от 25.04.2001 № 10 «О мерах по социально-экономической реабилитации районов, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС» (НРПА РБ от 26.04.2001, № 1/2579)>>>, которым для вновь создаваемых на территориях, включенных в зоны с правом на отселение и последующего отселения, юридических лиц в течение 5 лет установлена ставка налога на прибыль в размере 15%.

При этом следует иметь в виду, что средства, высвобождаемые в результате предоставления льготы по налогу на прибыль, подлежат зачислению в фонд накопления и используются на производственное развитие. Под «средствами, высвобождаемыми в результате предоставления льготы» следует понимать неуплаченную часть суммы налога, исчисленного по установленной ставке (24%).

В случае нецелевого использования этих средств налогообложение прибыли производится в установленном порядке.

Прибыль от предоставления прав на использование объектов интеллектуальной собственности

При применении льготы (п. 34.16 Инструкции о налогах на доходы) в соответствии с <<<Указом Президента Республики Беларусь от 31.08.2000 № 479 «О государственном стимулировании использования объектов интеллектуальной собственности» (НРПА РБ от 01.09.2000, № 1/1575)>>> коммерческие и некоммерческие организации Республики Беларусь в 2001–2002 гг. освобождены от обложения налогом на прибыль, исчисленного из прибыли, полученной от предоставления прав на использование объектов интеллектуальной собственности на территории Беларуси.

При этом суммы прибыли направляются на финансирование научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ и капитальных вложений по приобретению объектов интеллектуальной собственности.

Указанные средства в случае их нецелевого использования подлежат взысканию в бюджет в соответствии с законодательством.

При подтверждении целевого использования указанных сумм следует учитывать следующее.

<<<Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.05.1997 № 472 «Аб ажыцця¢леннi дзяржа¢най рэгiстрацыi навукова-даследчых, вопытна-канструктарскiх i вопытна-тэхналагiчных работ» (НРПА РБ от 21.08.2001, № 5/7164)>>> установлено, что государственная регистрация научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, выполняемых объединениями, предприятиями, организациями и учреждениями республики независимо от форм собственности и подчиненности, а также ведение их государственного реестра осуществляются Белорусским институтом системного анализа и информационного обеспечения научно-технической сферы.

Следовательно, извещение, выданное названным институтом о регистрации работ в государственном реестре, подтверждает целевое использование средств.

Капитальные вложения по приобретению прав на объекты интеллектуальной собственности должны подтверждаться документами, подтверждающими получение прав на ОИС, в частности охранным документом с указанием нового правообладателя либо договором уступки всех имущественных прав (для компьютерных программ).

Льгота при выполнении работ для

малообеспеченных граждан

 

<<<Законом Республики Беларусь от 29.12.2001 № 72-З «О бюджете Республики Беларусь на 2002 год» (НРПА РБ от 03.01.2002, № 2/821)>>> предусмотрена новая льгота для юридических лиц, созданных или находящихся в ведении местных исполнительных и распорядительных органов, а также юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства. Эти юридические лица освобождаются от уплаты налога на прибыль в части объемов выполненных работ (оказанных услуг) малообеспеченным категориям граждан в сельской местности.  При этом суммы неуплаченного налога на прибыль должны направляться на приобретение основных фондов производственного назначения.

Перечень указанных работ (услуг) определяется Советом Министров[<<<Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 25.03.2002 № 4/66 утвержден Перечень работ (услуг), выполняемых (оказываемых) юридическими лицами, обслуживающими сельское хозяйство... освобождаемых в 2002 году от уплаты отдельных налогов и других обязательных платежей (НРПА РБ от 03.04.2002, № 8/7943).>>>

Также <<<постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 18.03.2002 № 3 утверждено Положение о порядке использования в 2002 году сумм, высвободившихся в связи с освобождением юридических лиц, обслуживающих сельское хозяйство… (НРПА РБ от 03.04.2002, 8/7938)>>>.]

Также приняты разъясняющие документы

Кроме того, для использования сумм, высвободившихся в связи с освобождением от уплаты налога на прибыль, приняты следующие нормативные акты:

·<<<Положение о порядке использования сумм, высвободившихся в связи с освобождением научных учреждений, финансируемых из республиканского и местных бюджетов, от уплаты налога на прибыль в части дополнительных средств, полученных от научной деятельности, и направления их на развитие материально-технической базы для научного процесса, утвержденное постановлением Комитета по науке при Совете Министров Республики Беларусь от 26.03.2002 № 2 (НРПА РБ от 04.04.2002, № 8/7954)>>>;

·<<<Положение о порядке использования сумм, высвободившихся в связи с освобождением от уплаты налога на прибыль учебных заведений Белорусского республиканского союза потребительских обществ в части средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности в 2002 году, утвержденное постановлением Министерства образования Республики Беларусь от 25.03.2002 № 9 (НРПА РБ от 04.04.2002, № 8/7952)>>>;

·<<<Положение о порядке использования сумм, высвободившихся в связи с освобождением учебных заведений, финансируемых из республиканского и местных бюджетов, от уплаты налога на прибыль в части дополнительных средств, полученных от предпринимательской деятельности в 2002 году, утвержденное приказом Министерства образования Республики Беларусь от 25.03.2002 № 8 (НРПА РБ от 04.04.2002, № 8/7951)>>>;

·<<<Положение о порядке использования сумм, высвободившихся в связи с освобождением учреждений культуры, финансируемых из республиканского и местных бюджетов, от уплаты налога на прибыль в части дополнительных средств, полученных от предпринимательской деятельности, и направления их на укрепление материально-технической базы этих учреждений, утвержденное постановлением Министерства культуры Республики Беларусь от 20.03.2002 № 2 (НРПА РБ от 10.04.2002, № 8/7979)>>>;

·<<<Положение о порядке использования в 2002 году сумм, высвободившихся в связи с освобождением учреждений здравоохранения, финансируемых из республиканского и местных бюджетов, от уплаты налога на прибыль в части дополнительных средств, полученных от оказания платных медицинских услуг, утвержденное постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 26.03.2002 № 13 (НРПА РБ от 12.04.2002, № 8/7990)>>>.

Ставки налога

Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» (далее – Закон) предусмотрена ставка налога на прибыль в размере 15% для предприятий (кроме предприятий розничной торговли), балансовая прибыль которых составляет в год не более 5 000 минимальных заработных плат с определенной (по различным отраслям) среднегодовой численностью работающих.

Однако Декрет Президента Республики Беларусь от 15.02.2002 № 3 «О некоторых вопросах регулирования минимальной заработной платы» устанавливает, что минимальная заработная плата применяется исключительно в сфере трудовых отношений и обеспечивает социальную защиту работников.

В то же время этот декрет предусматривает, что размеры налогов, сборов, штрафов и иных платежей, исчисляемых в соответствии с законодательством в зависимости от минимальной заработной платы, до внесения изменений в соответствующие акты законодательства определяются в той же кратности исходя из базовой величины, устанавливаемой Советом Министров при изменении тарифной ставки первого разряда.

Таким образом, в Инструкцию о налогах на доходы внесены изменения, устанавливающие, что ставка налога на прибыль в размере 15% применяется предприятиями (кроме предприятий розничной торговли), балансовая прибыль которых составляет в год не более 5 000 базовых величин. <<<Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.02.2002 № 243 «Об установлении размеров минимальной заработной платы  и базовой величины для исчисления размеров обязательных социальных выплат, налогов, сборов, штрафов и иных платежей» (НРПА РБ от 26.02.2002, № 5/10012)>>> с 1 марта 2002 года базовая величина установлена в размере 10 000 тыс. руб.

Бланк расчета налога на прибыль

Следует обратить внимание на то, что приложение 1 «Расчет налога на прибыль» к Инструкции о налогах на доходы дополнено справкой о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль. Данная справка аналогична справке, приведенной в аналогичной <<<инструкции ГНК от 02.05.2000 № 37 (приложение 6) (НРПА РБ от 13.05.2000, № 8/3466)>>>. Вместе с тем она дополнена графой «Код льготы», которая заполняется инспекцией МНС.

Приложение 3, показывающее суммы прибыли направленных на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение   кредитов   банков,   полученных   и   использованных  на  эти   цели, изложено в ином, более доступном  виде. В реестре документов, подтверждающих право на льготу по налогу на прибыль, в графе «Вид документа» указываются документы, перечисленные в п. 34.3 Инструкции о налогах на доходы.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь