по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Новое в исчислении НДС: безвозмездная передача товаров

 

 

Отдел информации редакции журнала

 

<<< Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2002 № 63 (НРПА РБ от 25.06.2002, № 8/8241) (далее – Постановление № 63) >>> внесены изменения и дополнения в <<< Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29 июня 2001 г. № 94 (далее – Инструкция)>>>. Изменения вступили в действие с 1 августа 2002 года.

 

 

Подпункт 4.1.4 Инструкции устанавливал, что объектом обложения являются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), за исключением некоторых случаев. В частности, в первоначальной редакции было установлено, что не являлась объектом обложения безвозмездная передача:

– имущества предприятия его учредителю (участнику) в размере, не превышающем размер вклада (взноса) этого учредителя (участника), при ликвидации этого предприятия либо при выходе учредителя (участника) из этого предприятия;

– имущества государственным органам, в том числе местным исполнительным и распорядительным органам.

Перечень республиканских органов государственного управления утвержден <<< Указом Президента Республики Беларусь от 11.01.1997 № 30 «О системе республиканских органов государственного управления, подчиненных Правительству Республики Беларусь» (НРПА РБ от 23.02.2001, № 1/2208).>>>

Теперь же Постановлением № 63 установлено, что не являются объектом обложения обороты по безвозмездной передаче имущества предприятия его учредителю (участнику) в размере и (или) доле, не превышающем размер и (или) долю вклада (взноса) этого учредителя (участника), при ликвидации этого предприятия либо при выходе учредителя (участника) из этого предприятия; имущества государственным органам, в том числе местным исполнительным и распорядительным органам.

Перечень республиканских органов государственного управления утвержден <<< Указом Президента Республики Беларусь от 24.09.2001 № 516 «О совершенствовании системы республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь» (по состоянию на 03.06.2002) (далее – Указ № 516).>>>

Что положительного дает налогоплательщикам добавление слов «и (или) доле»?

Например, в практической деятельности часто бывает, что вклад в уставный фонд производится не деньгами, а каким-нибудь имуществом. На момент возврата этого имущества учредителю его стоимость может быть выше стоимости на момент взноса. В ранее действующей редакции вышеприведенного положения в такой ситуации разница между стоимостью имущества на момент возврата учредителю и стоимостью на момент вклада имущества подлежала обложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 63 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) вкладом в уставный фонд хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные отчуждаемые права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законодательством, подлежит независимой экспертизе.

Кроме того, ст. 64 ГК определяет, что в случае выхода и исключения участника хозяйственного товарищества или общества из состава участников, кроме участника акционерного общества, ему выплачивается стоимость части имущества хозяйственного товарищества или общества, соответствующая доле этого участника в уставном фонде, если иное не предусмотрено учредительными документами, а также часть прибыли, приходящаяся на его долю. По соглашению выбывающего участника с оставшимися участниками хозяйственного товарищества или общества выплата ему стоимости имущества может быть заменена выдачей имущества в натуре.

Причитающаяся выходящему (исключаемому) участнику часть имущества хозяйственного товарищества или общества или ее стоимость определяется по балансу, составляемому на момент его выбытия, а причитающаяся ему часть прибыли – на момент расчета.

Выплата стоимости доли или выдача другого имущества выходящему (исключаемому) участнику производится по окончании финансового года и после утверждения отчета за год, в котором он вышел или исключен из хозяйственного товарищества или общества, в срок до 12 месяцев со дня подачи заявления о выходе или принятии решения об исключении, если иное не предусмотрено в учредительных документах.

Таким образом, слово «доля» в гражданском законодательстве означает имущественное право, согласно которому участник (учредитель) предприятия пропорционально этой доле имеет право получать прибыль, нести обязательства, получать имущество в случае ликвидации предприятия.

Следовательно, поскольку доля имеет стоимостное выражение, то с учетом сделанных дополнений в Инструкцию можно сделать вывод о том, что передача имущества учредителю при его выходе из предприятия либо при ликвидации пропорционально его доле не является объектом обложения НДС.

 

Пример 1

Стоимость всего имущества предприятия на момент выхода учредителя из состава участников предприятия составляет 10 000 у.е. Его взнос в уставный фонд на момент создания предприятия составил 100 у.е, что идентично доле в уставном фонде, равной 30%. В течение деятельности предприятия его доля не изменилась. Таким образом, выходящему учредителю должны выплатить или передать имущество на сумму, равную 3 000 у.е (10 000 у.е. х 30%). Следовательно, передача имущества стоимостью 3 000 у.е. не будет являться объектом обложения налогом. В случае если имущество будет передано в размере, превышающем стоимостное выражение его доли, то объектом обложения НДС будет являться сумма превышения (например, передача имущества осуществлена стоимостью в 3 500 у.е. Объектом обложения является 500 у.е. (3 500 у.е. – 3 000 у.е.)).

 

Вышеприведенный порядок касается предприятий, которые учреждены двумя и более учредителями, и не распространяется на унитарные предприятия. Передача имущества унитарным предприятием своему учредителю (собственнику) не является объектом обложения как безвозмездная передача в пределах одного собственника и независимо от того, ликвидируется унитарное предприятие или нет. Особенности передачи имущества в пределах одного собственника будут рассмотрены ниже.

Далее установлено, что не является объектом обложения безвозмездная передача товаров имущества государственным органам, в том числе местным исполнительным и распорядительным органам. Постановлением № 63 установлено, что их перечень установлен Указом № 516. Данным перечнем необходимо руководствоваться не только с момента вступления в действие Постановления № 63, но и с момента вступления в силу Указа № 516.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь