по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Новое в исчислении НДС: вычет НДС

 

 

Отдел информации редакции журнала

 

<<< Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2002 № 63 (НРПА РБ от 25.06.2002, № 8/8241) (далее – Постановление № 63) >>> внесены изменения и дополнения в <<< Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29 июня 2001 г. № 94 (далее – Инструкция)>>>. Изменения вступили в действие с 1 августа 2002 года.

 

Вычет НДС по основным средствам и нематериальным активам непроизводственного назначения

Пунктом 1.24.3 Постановления № 63 установлено, что суммы налога, уплаченные при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, а также при использовании в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного производства, включая объекты (этапы) завершенного капитального строительства, относятся на стоимость (без учета положений п. 32 Инструкции) основных средств и нематериальных активов, если эти основные средства и нематериальные активы используются для собственного потребления непроизводственного характера. Данное положение приведено в соответствие п. 3 ст. 16 Закона о НДС. Таким образом, данное положение применяется в отношении основных средств и нематериальных активов, принятых на учет с 1 января 2002 г.

Если ранее вычет сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, производился лицом, ввозившим товар, то теперь данное положение распространяется лишь на суммы налога, уплаченные при заявлении таможенного режима временного ввоза.

В остальных случаях вычет сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, производится только собственником товара.

 

Вычет по нормируемым затратам

Пунктом 1.24.4 Постановления № 63 из п. 33 исключена часть 12 в связи с отменой положения п. 3 ст. 16 Закона о НДС (в редакции, действовавшей до 1 января 2002 г.). С 1 января 2002 г. вычет сумм налога, приходящихся на нормируемые товары (работы, услуги), производится в общеустановленном порядке независимо от того, есть или нет превышение установленной нормы.

 

Вычет НДС, предъявленный нерезидентом

Ужесточен порядок принятия к вычету сумм НДС, предъявленных нерезидентами. Суммы налога, уплаченные продавцу – нерезиденту Республики Беларусь по ввозимым на территорию Республики Беларусь товарам, подлежат вычету только в том случае, если такой продавец является плательщиком налога по реализации данного товара (раньше достаточно было, чтобы нерезидент являлся просто плательщиком налога) в Республике Беларусь, Российской Федерации, Грузии и Туркменистане и ввоз товаров производится из этого государства. Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении работ и услуг у налогоплательщиков Российской Федерации, Грузии и Туркменистана, производится в общеустановленном порядке. В других случаях сумма налога, выделенная продавцом – нерезидентом Республики Беларусь по ввозимым на территорию Республики Беларусь товарам (работам, услугам), относится на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Суммы налога, уплаченные продавцу – нерезиденту Республики Беларусь при приобретении товаров на территории Республики Беларусь, подлежат вычету покупателем, если продавец является плательщиком налога по реализации данного товара на территории Республики Беларусь. Ответственность за обоснованность вычета сумм налога, предъявленных нерезидентами Республики Беларусь, не являющимися плательщиками налога в Республике Беларусь, несут покупатели товаров (работ, услуг). Хотелось бы отметить, что в соответствии с Законом о НДС к вычету принимаются суммы налога, предъявленные поставщиками, и вышеназванная ответственность не установлена. Таким образом, создан прецедент, согласно которому субъект хозяйствования несет ответственность за другого налогоплательщика. В результате этого получается, что на каждого поставщика необходимо заводить досье и заниматься оперативно-розыскной деятельностью по поводу того, является ли поставщик плательщиком налога или нет. А получить такую информацию от налоговых органов вышеназванных государств достаточно трудно.

Постановлением № 63 определен порядок пересчета суммы налога при приобретении имущества по договорам лизинга за иностранную валюту. При приобретении объекта аренды (лизинга) за иностранную валюту предъявленные арендодателем (лизингодателем) и подлежащие вычету арендатором (лизингополучателем) суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь, на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенную договором аренды (лизинга). Это означает, что когда согласно договору наступает день платежа, то в целях определения суммы налога, подлежащей вычету, применяется курс, действующий на этот день.

Пунктом 1.26.3 Постановления № 63 определен порядок вычета покупателем сумм налога, приходящихся на суммовую разницу. Напомним, что порядок исчисления налога продавцом по суммовой разнице определен п. 13.3 Инструкции. При приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях, подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты или условной денежной единицы на дату оплаты, если иная дата определения величины обязательства не установлена законодательством или соглашением сторон.

Пунктом 35 Инструкции в качестве источника погашения сумм налога, удержанных покупателями при реализации налогоплательщиками за пределами Республики Беларусь товаров (работ, услуг), ранее были определены внереализационные расходы налогоплательщика. Теперь в соответствии с п. 1.26.4 Постановления № 63 данное положение (источник) распространяется и на суммы налога, уплаченные в бюджеты других государств при осуществлении налогоплательщиками Республики Беларусь деятельности за пределами Республики Беларусь. Ранее порядок отнесения указанных сумм налога определен не был, в связи с чем можно сделать вывод, что вышеприведенный порядок действовал до момента вступления в силу Постановления № 63.

Пунктом 35 Инструкции в новой редакции в связи с неоднозначностью установлено, что выделенные продавцом суммы налога подлежат вычету комитентом (доверителем) на дату осуществления расчета комиссионером (поверенным) с продавцом товаров (работ, услуг). Поскольку при осуществлении операций по приобретению товаров для комитента приобретенный комиссионером товар является собственностью комитента, то нововведенным положением также следует руководствоваться до 1 августа 2002 г.

Вычет НДС при приобретении основных средств

Пунктом 1.26.7 Постановления № 63 в соответствии с п. 6 ст. 16 Закона о НДС определен порядок вычета налога при проведении капитального строительства.

Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком за приобретенные для проведения капитального строительства товары (работы, услуги), а также при приобретении объектов (этапов) завершенного капитального строительства, подлежат вычету при введении в действие соответствующих объектов (этапов) завершенного капитального строительства.

При этом на практике возникают ситуации, когда, например, при приобретении строительных материалов неизвестно, пойдут ли они на строительство или нет. В этом случае вычет налога производится в общеустановленном порядке, т.е. по мере получения и оплаты материалов. Таким образом, названным пунктом постановления установлено, что суммы налога, зачтенные до использования товаров (работ, услуг) для капитального строительства, подлежат восстановлению.

Пунктом 1.27.2.1 Постановления № 63 на основании п. 3-2 ст. 16 Закона о НДС установлено, что суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов (включая товары (работы, услуги) собственного производства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов), подлежат вычету с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов в каждом отчетном налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде, с учетом положений п. 32 Инструкции.

Пунктом 36 Инструкции определено, что в случае если сумма налога (часть суммы налога) до принятия товаров на учет в качестве основных средств была предъявлена к вычету, то при принятии их на учет предъявленная к вычету сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет. То есть фактически восстановление производилось путем начисления налога с отражением по разделу 1 налоговой декларации. Пунктом 1.27.2.2 Постановления № 63 слова «и уплате в бюджет» исключены, что означает восстановление указанных сумм налога не путем начисления, а путем сторнирования. Отсторнированные суммы налога будут отражены с минусом в книге покупок и во втором разделе налоговой декларации.

Постановлением № 63 установлено, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиками при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету с момента принятия на учет этих основных средств и нематериальных активов в каждом отчетном налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм в пределах общей суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), с учетом положений п. 32 Инструкции. Следует отметить, что до 1 января 2002 г. вычет указанных сумм налога производился независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, установленное вышеприведенное положение Инструкции должно применяться с 1 января 2002 г.

Постановлением № 63 установлен порядок вычета сумм налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. Суммы налогового кредита по налогу, подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, подлежат вычету в общеустановленном порядке в пределах общей суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), уменьшенной на суммы исчисленного налога по товарам (работам, услугам). Вычет сумм налогового кредита сверх налога, исчисленного по реализации, производится по мере погашения кредита.

Пунктом 36 Инструкции был установлен порядок вычета сумм налога, относящихся к затратам на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов. Теперь данное положение распространено на суммы налога, приходящиеся к любым затратам, относимым на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов. Вместе с тем данные суммы по модернизации и реконструкции и ранее подлежали вычету, хотя в Инструкции прямо не было установлено вычета в отношении указанных сумм налога. Таким образом, вычету они подлежат в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам).

Далее установлено, что суммы налога, исчисленные по передаче внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд, для использования в качестве основных средств товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства, подлежат вычету начиная с месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства. Данное положение вытекает из требований Закона о НДС, устанавливающих, что вычетам подлежат фактически уплаченные суммы налога. В связи с тем что принятие на учет товаров собственного производства в качестве основных средств облагается налогом, при этом налоговая база определяется исходя из произведенных затрат (себестоимости), начисление налога производится в месяце принятия на учет данных товаров в качестве основных средств, а уплата производится в следующем не позднее 22 числа, и таким образом уплаченная в бюджет сумма НДС будет подлежать вычету в размере 1/12, начиная с месяца уплаты.

 

Пример 2

Налог начислен в августе, т.к в этом месяце товар собственного производства принят на учет в качестве основного средства. Уплата данного налога производится не позднее 22 сентября. Следовательно, вычету указанная сумма НДС будет подлежать по операциям за сентябрь в размере 1/12 и соответственно отражаться в налоговой декларации за сентябрь, которая должна быть подана налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 октября.

 

В связи с тем что вычет налога, уплаченного при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, производится в пределах налога, исчисленного по реализации товаров (работ, услуг), из  п. 36 Инструкции исключен порядок вычета налога, уплачиваемого в соответствии с <<< Декретом Президента Республики Беларусь от 13.06.2001 № 16 «О предоставлении рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему» (НРПА РБ от 15.06.2001, № 1/2733)>>>.

 

Особенности  вычета НДС

Постановлением № 63 в п. 36 Инструкции включено <<< положение Декрета Президента Республики Беларусь от 04.02.2002 № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при экспорте нефтепродуктов» (НРПА РБ от 05.02.2002, № 1/3471)>>>. Вместе с тем установлено, что исчисление расчетной величины (и 4, и 6,5%) производится нарастающим итогом с начала года. В 2002 году нарастающий итог начинается с месяца вступления в силу Постановления № 63.

Пунктом 1.27.7 Постановления № 63 установлено, что уменьшение налоговых вычетов при реализации товаров, приобретенных или происходящих с территорий Российской Федерации, Грузии или Туркменистана, применяется не только в отношении уплаченных, но и подлежащих уплате сумм налога. Урегулирование данного вопроса необходимо в случаях реализации приобретенных и неоплаченных товаров за пределы Республики Беларусь.

Абзац 2 п. 37 изложен в следующей редакции. В случае реализации работ (услуг), за исключением освобожденных от налога, на территории Республики Беларусь иностранными юридическими лицами, не состоящими на учете в налоговом органе Республики Беларусь и не являющимися плательщиками налога, налог исчисляется потребителем (импортером) этих работ (услуг) не позднее одной из наиболее ранних дат: либо оплаты (в том числе предварительной) за работы (услуги), либо момента фактического выполнения работ (оказания услуг) иностранным юридическим лицом, подтвержденного соответствующим документом. Сумма налога определяется исходя из стоимости работ (услуг) на дату исчисления налога и соответствующей ставки налога в размере 10 или 20%, в зависимости от приобретаемых работ (услуг). Суммы налога, исчисленные за отчетный налоговый период, отражаются в налоговой декларации и уплачиваются в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь.

Это означает, что вышеназванные налогоплательщики не уплачивают налог из одной из наиболее ранних дат, а исчисляют. Исчисленная данная сумма налога уплачивается в общеустановленные сроки.

Пунктом 38 Инструкции был определен порядок вычета налога при перепродаже товаров за пределами Республики Беларусь. Пунктом 1.29 Постановления № 63 указанный порядок изложен в новой редакции и распространен на суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), приходящихся к таким оборотам, а также на операции по реализации работ и услуг за пределами Республики Беларусь. Теперь налогоплательщики, имеющие обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределами Республики Беларусь, суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), приходящихся к таким оборотам, относят на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг).

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь