по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Новое в исчислении НДС: дата фактической реализации

 

 

Отдел информации редакции журнала

 

<<< Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2002 № 63 (НРПА РБ от 25.06.2002, № 8/8241) (далее – Постановление № 63) >>> внесены изменения и дополнения в <<< Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29 июня 2001 г. № 94 (далее – Инструкция)>>>. Изменения вступили в действие с 1 августа 2002 года.

 

 

В п. 13, определяющий дату фактической реализации товаров (работ, услуг), также внесены некоторые дополнения. В п. 13.1 в части, определяющей дату фактической реализации по моменту поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика, ранее было установлено, что положения указанного подпункта распространяются также на суммы, указанные в п. 12 Инструкции. Однако в новой редакции данное положение дополнено словами «за исключением санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров». Это означает, что исчисление 60 дней с момента признания покупателем санкций либо вынесения судом соответствующего решения о взыскании с покупателя определенной суммы штрафных санкций не следует, вместе с тем налогоплательщикам не следует заблуждаться по поводу того, что вновь установленное положение действует только с момента вступления в силу Постановления № 63. Данное положение или вывод также действовал и до указанного момента, т.к. сумма штрафных санкций должна быть фактически получена (в п. 12 Инструкции обращаем внимание на слова «налоговая база увеличивается на суммы, полученные от штрафных санкций»).

В связи с тем что под оборотами по реализации понимается также передача внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства, возникла необходимость определить дату фактической реализации по указанным видам операций. Итак, Постановлением № 63 установлено, что датой реализации по передаче внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства является дата принятия их на учет в качестве основных средств и этапов завершенного капитального строительства.

Вместе с тем из приведенного положения не видно, что является датой реализации при передаче товаров (работ, услуг) внутри предприятия. Напомним, что обороты по передаче товаров (работ, услуг) в пределах одного юридического лица между структурными подразделениями, имеющими отдельный баланс и расчетный счет, т.е. являющимися налогоплательщиками, облагаются налогом на добавленную стоимость, если указанные обороты отражаются на счетах бухгалтерского учета реализации (46, 47 и 48). Такая дата определена в п. 13.3, согласно которому датой реализации товаров (работ, услуг), передаваемых в пределах одного юридического лица, является дата отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом следует учитывать, что дата фактической реализации по данным операциям определяется налогоплательщиком в зависимости от метода определения даты реализации товаров (работ, услуг), установленной учетной политикой.

Ранее было установлено, что датой реализации по возмещению недостач и хищений товаров является дата составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их недостачу. Теперь указанные требования применяются в отношении порчи товаров. То есть можно сказать, что датой реализации в отношении порчи товаров будет являться дата документа, подтверждающего порчу товаров, а при отсутствии его – дата любого иного документа, подтверждающего списание данных товаров (например, дата документа, подтверждающего передачу испорченных товаров на утилизацию, городскую свалку).

В связи с установленной ст. 298 ГК возможностью определения величины обязательства в белорусских рублях в привязке к иностранной валюте или условной денежной единице, возникла необходимость определения даты реализации в отношении возникающих суммовых разниц. Постановлением № 63 установлено, что датой реализации в отношении разницы, возникающей в связи с изменением курса иностранной валюты или условной денежной единицы с даты реализации, определенной в соответствии с настоящим пунктом, до даты, установленной для определения величины обязательства, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях, является дата получения указанной разницы. Следует учитывать, что дата реализации, определенная Инструкцией в отношении указанных выше операций, не зависит от метода определения выручки от реализации, установленного учетной политикой («по отгрузке» либо «по оплате»).

В п. 14 Инструкции, устанавливающем порядок отнесения работ и услуг к категории импортируемых либо экспортируемых, установлено, что требования п. 14.4 (в соответствии с которым местом реализации работ (услуг) признается место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец – в другом) согласно Постановлению № 63 применяются в отношении работ и услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств. Ранее п. 3 письма МНС РБ от 22.11.2001 № 2-1-8/6731 было установлено, что аренда автотранспортных средств, не является импортируемой услугой. Таким образом, данным положением необходимо руководствоваться как до вступления в силу вышеназванного постановления, так и после.

Далее рассмотрим порядок дополнения, коснувшийся порядка применения ставок налога на добавленную стоимость.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь