по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Новое в исчислении НДС: документы, подтверждающие нулевую ставку

 

 

Отдел информации редакции журнала

 

<<< Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2002 № 63 (НРПА РБ от 25.06.2002, № 8/8241) (далее – Постановление № 63) >>> внесены изменения и дополнения в <<< Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29 июня 2001 г. № 94 (далее – Инструкция)>>>. Изменения вступили в действие с 1 августа 2002 года.

 

 

Пунктом 16 Инструкции в новой и старой редакции определен перечень документов, представляемых в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика, служащих основанием применения нулевой ставки НДС, которыми являются:

– контракт (копии контракта) налогоплательщика с иностранным партнером (за исключением резидентов Грузии, Российской Федерации и Туркменистана) на поставку товаров;

– копия экспортного таможенного разрешения либо заявления о подтверждении вывоза товаров с отметкой таможенного органа «Товар вывезен», заверенной маркой таможенного контроля.

Постановлением № 63 установлено, что для обоснования нулевой ставки налога на добавленную стоимость иностранное юридическое лицо, являющееся плательщиком налога и состоящее на учете в налоговом органе Республики Беларусь, представляет контракт (копию контракта) на реализацию товаров с территории Республики Беларусь за пределы Республики Беларусь, подписанный лицом, уполномоченным иностранным юридическим лицом на подписание контракта от его имени. Доверенность (ее копия), подтверждающая полномочие на подписание контракта от имени иностранного юридического лица, помещается в дело налогоплательщика.

Хотелось бы отметить, что иностранным юридическим лицам, являющимся плательщиками налога и состоящим на учете в налоговом органе Республики Беларусь, не стоит испытывать страх по поводу того, что до вступления в силу вышеназванного постановления указанные лица не имели права суммы «входного» налога, приходящиеся на нулевую ставку, засчитывать в счет уплаты других налогов или возвращать из бюджета. В данной ситуации всего лишь требуется представить наряду с другими документами копию контракта, подписанного лицом, которому иностранное юридическое лицо дало право на основании доверенности подписывать контракты, а также представить в налоговый орган копию указанной доверенности, которая помещается в дело налогоплательщика. Причем поскольку доверенность, как правило, выписывается на имя руководителя иностранного юридического лица, зарегистрированного в качестве налогоплательщика на территории Республики Беларусь, и (или) его заместителя (заместителей), то копию такой доверенности в налоговый орган достаточно представить один раз и при совершении последующих сделок с применением налогообложения по нулевой ставке ее представление не требуется.

Вышеназванным пунктом Инструкции установлено, что в случае если реализация товаров за пределы Республики Беларусь осуществляется через посреднические организации (индивидуальных предпринимателей), оказывающие услуги по заключению контрактов либо заключившие от имени или по поручению предприятия контракт с иностранным лицом, в том числе производящие таможенное оформление вывозимых товаров, предприятие имеет право на применение нулевой ставки при представлении в налоговый орган:

– договора с посреднической организацией или индивидуальным предпринимателем (кроме резидентов Российской Федерации, Грузии и Туркменистана) на оказание услуг по реализации (поставке) товаров иностранному лицу за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза товаров в Грузию, Российскую Федерацию, Туркменистан);

– копии контракта посреднической организации (индивидуального предпринимателя) с иностранным лицом (кроме резидентов Российской Федерации, Грузии и Туркменистана);

– копии экспортного таможенного разрешения либо заявления о подтверждении вывоза товаров с отметкой таможенного органа «Товар вывезен», заверенной маркой таможенного контроля.

Подтверждение о вывозе товара за пределы таможенной территории Республики Беларусь выдается таможенными органами Республики Беларусь в виде копии экспортного таможенного разрешения с отметкой таможенного органа «Товар вывезен», заверенной маркой таможенного контроля.

Таким образом, в случае реализации товаров по нулевой ставке иностранным юридическим лицом, являющимся плательщиком налога и состоящим на учете в налоговом органе Республики Беларусь, через посреднические организации представлению в налоговый орган подлежат:

– копия контракта посреднической организации с иностранным лицом (кроме резидентов Российской Федерации, Грузии и Туркменистана);

– копия экспортного таможенного разрешения либо заявления о подтверждении вывоза товаров с отметкой таможенного органа «Товар вывезен», заверенной маркой таможенного контроля;

– копия договора, заключенного иностранным юридическим лицом, зарегистрированным в качестве налогоплательщика, с посреднической организацией или индивидуальным предпринимателем (кроме резидентов Российской Федерации, Грузии и Туркменистана) на оказание услуг по реализации (поставке) товаров иностранному лицу за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза товаров в Грузию, Российскую Федерацию, Туркменистан). При этом контракт в обязательном порядке подписан лицом, уполномоченным доверенностью, копия которой и должна храниться в деле налогоплательщика.

Кроме того, в отношении вышеназванных иностранных юридических лиц действуют остальные положения п. 16 Инструкции.

Далее рассмотрим документальное подтверждение факта вывоза товаров, обороты по реализации которых облагаются по нулевой ставке. В новой редакции часть 7 п. 16 выглядит следующим образом.

Документальное подтверждение применения ставки налога в размере 0% производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), подтверждаемой экспортным таможенным разрешением. При наступлении даты представления налоговой декларации в течение этого срока обороты по этим товарам не отражаются. При наличии подтверждающих вывоз документов обороты по этим товарам отражаются в налоговой декларации того отчетного периода, в котором получено указанное подтверждение. При отсутствии подтверждающих документов по истечении данного срока обороты по этим товарам отражаются в налоговой декларации того отчетного периода, в котором истек установленный срок. При получении документов после уплаты налога представляется уточненная декларация за тот месяц, в котором была произведена уплата.

Таким образом, при отсутствии подтверждающих документов до истечения 60 дней со дня отгрузки, подтверждаемой экспортным таможенным разрешением, указанные обороты по реализации в налоговой декларации не отражаются. В случае получения указанных документов до окончания 60 дней налогоплательщик применяет нулевую ставку, а при отсутствии документов применяется ставка 20%. До выхода Постановления № 63 при определении ставки 0 или 20% 60-й день был «пристегнут» не к налоговому периоду, а к сроку представления налоговой декларации. После вступления в силу Постановления № 63 привязка 60-го дня для получения документов производится к налоговому периоду.

Например, если 60-й день попадал на 14 августа, а документы были получены 9 августа, то оборот по нулевой ставке отражался в налоговой декларации, срок представления которой следует после получения указанного подтверждения, т.е. в декларации за июль. После вступления в силу Постановления № 63 отражение оборотов в данной ситуации должно производиться в налоговой декларации того налогового периода, в котором истек установленный срок (т.е. в декларации за август).

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь