по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Новое в исчислении НДС: распределение входного налога

 

 

Отдел информации редакции журнала

 

<<< Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2002 № 63 (НРПА РБ от 25.06.2002, № 8/8241) (далее – Постановление № 63) >>> внесены изменения и дополнения в <<< Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29 июня 2001 г. № 94 (далее – Инструкция)>>>. Изменения вступили в действие с 1 августа 2002 года.

 

 

Постановлением № 63 введен порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость нарастающим итогом. В связи с этим возникла необходимость изложить порядок распределения сумм входного налога в новой редакции.

Теперь согласно п. 32 в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога, уплаченной налогоплательщиком, на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг) осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг). Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет.

Такое распределение начинается по оборотам по реализации за август.

Если же п. 30 Инструкции установлено, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь для производственных целей сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов, основных средств и нематериальных активов, других товаров (работ, услуг), не относятся на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), за исключением случаев, предусмотренных п. 31 и 32 Инструкции, и п. 31 установлено, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов, других товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг) в случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых в соответствии с законодательством освобождены от налогообложения, то Постановлением № 63 в п. 32 налогоплательщикам дано право суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на таможенную Республики Беларусь товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, относить на увеличение их стоимости. Данные суммы налога в книге покупок не отражаются. Следует отметить, что такое отнесение суммы налога на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, включая основные средства и нематериальные активы) налогоплательщики могут производить как при наличии, так и при отсутствии освобожденных от налогообложения оборотов по реализации. При этом «затратный» метод исчисления налога исключен.

В связи с вводом декларации с нарастающим итогом возникла необходимость пересмотреть порядок отнесения на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов сумм налога, уплаченных при их приобретении либо ввозе. Суммы налога, подлежащие уплате налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных активов пропорционально доле суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий налоговый период. Определение налога, подлежащего отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную стоимость. При использовании основных средств и нематериальных активов только для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога или облагаемых налогом, возможно отнесение налога в полной сумме на увеличение их стоимости или принятие к вычету соответственно. Данный порядок распространяется также и на товары собственного производства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на дату их оприходования на счета учета основных средств и нематериальных активов.

Следует пояснить, что при определении доли суммы оборота по реализации освобожденных товаров (работ, услуг) принимается сумма оборота освобожденных товаров (работ, услуг), т.е. не только операции, отражаемые на счетах учета реализации. Общая сумма оборота определяется как сумма оборота, освобожденного от налогообложения и оборота, облагаемого в общеустановленном порядке. При этом, как и ранее, удельный вес рассчитывается исходя из итогов работы за налоговый период, налоговая декларация за который имеется на начало отчетного налогового периода.

Пунктом 1.23.5 Постановления № 63 установлен минимальный срок применения одного из двух методов распределения налоговых вычетов. Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов (удельный вес или раздельный учет) в отношении определенных налогоплательщиком сумм налога производится как минимум в течение одного календарного года (с 1 января по 31 декабря). До вступления в силу Постановления № 63 налоговые вычеты, распределенные по данным раздельного учета, отражались во втором разделе приложения к налоговой декларации, а распределенные по данным удельного веса – в третьем.

Постановлением № 63 также установлен порядок распределения сумм «входного» НДС при наличии оборотов, освобожденных от уплаты налога. Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на товары (работы, услуги), освобождаемые от уплаты налога, производится по данным раздельного учета направлений использования приобретенных товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, или по удельному весу суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от уплаты налога, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг). При этом определение сумм налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) производится нарастающим итогом с начала года, а по основным средствам и нематериальным активам – исходя из данных за предшествующий налоговый период. Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет. Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных налогоплательщиком сумм налога производится как минимум в течение одного календарного года.

Аналогично вышеизложенному порядку в соответствии с Постановлением № 63 производится определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на товары (работы, услуги), по которым предоставлен налоговый кредит. Определение также производится по данным раздельного учета направлений использования приобретенных товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, или по удельному весу суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), по которым предоставлен налоговый кредит, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг).

При этом определение сумм налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) производится нарастающим итогом с начала года, а по основным средствам и нематериальным активам – исходя из данных за предшествующий налоговый период.

Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных налогоплательщиком сумм налога производится как минимум в течение одного календарного года.

Пунктом 1.27.1 Постановления № 63 установлен порядок определения налоговых вычетов, приходящихся на товары (работы, услуги), облагаемые налогом по нулевой ставке и облагаемые в общеустановленном порядке. Как и в других случаях, определение производится по данным раздельного учета направлений использования приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, и (или) по удельному весу суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке и облагаемых в общеустановленном порядке, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года. Определение сумм налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 20% и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10%, производится только по данным раздельного учета направлений использования приобретенных товаров (работ, услуг). Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных налогоплательщиком сумм налога производится как минимум в течение одного календарного года.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь