по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Новое в исчислении НДС: расшифровка некоторых понятий

 

Отдел информации редакции журнала

 

<<< Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2002 № 63 (НРПА РБ от 25.06.2002, № 8/8241) (далее – Постановление № 63) >>> внесены изменения и дополнения в <<< Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29 июня 2001 г. № 94 (далее – Инструкция)>>>. Изменения вступили в действие с 1 августа 2002 года.

 

 

Далее приводятся «дезертировавшие» из п. 14 Инструкции понятия работы и услуги, которые изменений не претерпели. Однако вместе с тем в определении работы уже конкретизируется, что потребности удовлетворяются, как оказалось, только организаций и (или) физических лиц. Таким образом, работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Кроме того, Постановлением № 63 «разъясняется» уважаемым налогоплательщикам какие действия, кем и для кого совершаются при выполнении работ (оказании услуг). Оказывается, что при выполнении работ (оказании услуг) одной стороной совершаются определенные действия или осуществляется определенная деятельность для другой стороны.

Далее приводится понятие выручки и суммы оборота. Выручкой признается сумма оборота. Суммой оборота признается сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения налоговой базы, за исключением санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Следует обратить внимание на слова «за исключением санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров». Что может означать такое новшество?

Если покупатель (заказчик) нарушил какое-нибудь обязательство, предусмотренное договором, то у него возникает обязанность заплатить продавцу неустойку (пеню, штраф) или другие выплаты, предусмотренные различными способами обеспечения обязательств. Причем заметьте, что оборот по реализации прежде всего совершается у продавца, а следовательно, у него и должен быть увеличен облагаемый оборот на сумму полученных штрафных санкций. В соответствии со ст. 8 Закона о НДС одназначно установлено, что налоговая база, определенная в соответствии со статьей этого закона, увеличивается на суммы, полученные:

– в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги), за исключением операций, освобожденных от налогообложения;

– за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), за исключением операций, освобожденных от налогообложения;

– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, за исключением договоров, операции по которым освобождены от налогообложения.

Вследствие того что выплачиваемые деньги покупателем продавцу за нарушение своих обязательств не могут облагаться налогом на добавленную стоимость у покупателя, т.к. у последнего отсутствует оборот по реализации и деньги не признаются товаром, нововведенное положение в отношении покупателя, который выплачивает продавцу определенную сумму штрафных санкции, неприменимо.

Таким образом, если исходить из требований Закона о НДС, полученные штрафные санкции все-таки должны быть обложены НДС только в том случае, если они получены продавцом. Из Инструкции же в новой редакции вытекает, что полученные санкции от покупателей не подлежат обложению у продавца. А данный вывод противоречит Закону о НДС. Следовательно, понятие оборота приводится в целях распределения сумм «входного» налога по удельному весу, при котором полученные вышеуказанные суммы штрафных санкций не учитываются.

«Термин «реализация» имеет значение, определенное настоящей Инструкцией как оборот по реализации». Это означает, что любое использование слова «реализация» равняется по значению словосочетанию «оборот по реализации».

Далее приводится понятие этапа. Термин «этап» имеет значение, определенное в <<< Методических указаниях о формировании этапов (комплексов работ) по объектам строительства, утвержденных приказом Государственного комитета Республики Беларусь по архитектуре и строительству от 10.11.1993 № 101.>>>

Пунктом 7 дается определение, что понимается под собственным потреблением непроизводственного характера. Под собственным потреблением непроизводственного характера товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов понимается их использование за счет прибыли, остающейся в распоряжении, и фондов специального назначения.

Также дается определение предшествующему налоговому периоду. Предшествующим налоговым периодом является налоговый период, налоговая декларация за который имеется на начало отчетного налогового периода. То есть при заполнении декларации за август используются данные налоговой декларации за июнь.

Следует отметить, что все термины (за исключением выручки, суммы оборота (первые два понятия вытекают логически и приводятся в виде дополнительной информации), этапа) действуют с 1 августа 2002 г., т.е. с момента вступления в силу Постановления № 63.

 

* По мнению нашего постоянного автора адвоката Олега Любича, Закон о НДС не изменен, в нем все ясно сказано о товарах, работах и услугах. Содержание понятия «реализация» тоже очевидно и не позволяет подгонять под него так называемые «роялти».

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь