по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Нормы расхода топливно-энергетических ресурсов и себестоимость

 

Анна КРУПНОВА,

заместитель начальника управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь

 

Собственники и арендаторы офисных и производственных площадей сталкиваются все время с одной и той же проблемой – заключением договоров на энергоснабжение и утверждение норм расхода топливно-энергетических ресурсов. Экономически оправданно устанавливать свои электросчетчики в офисах, ведь тогда не приходится платить и «за того парня», а что касается производственных помещений, то делать это там напрямую обязывает законодательство. Конечно, данный процесс сопряжен с рядом расходов на составление проектной документации, согласование нормативов и регистрацию договоров энергоснабжения.

Согласно ст. 510 Гражданского кодекса Республики Беларусь энергоснабжающая организация по договору энергоснабжения обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления.

Договор энергоснабжения заключается с абонентом при наличии у него отвечающего требованиям энергопринимающего оборудования, а также при обеспечении учета потребления энергии.

В соответствии с п. 2.6.8 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг (далее – Основные положения), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии относятся на себестоимость в пределах установленных норм их расхода (подробнее читайте раздел «Пример из судебной практики»).

<<< Закон Республики Беларусь от 15.07.1998 № 190-3 «Об энергосбережении» (НРПА РБ от 20.03.2001, № 2/718) >>> предусматривает, что нормирование расхода топлива и энергии обязано обеспечить установление технически и экономически прогрессивных норм. Система прогрессивных норм расхода топлива и энергии включает в себя соответствующие текущие и перспективные нормы для технологических процессов, установок, оборудования, продукции, электробытовых приборов, некоторых видов работ и услуг. Нормы в обязательном порядке включаются в технологические регламенты, технические паспорта, ремонтные карты, технологические инструкции по эксплуатации всех видов энергопотребляющей продукции. Порядок разработки, утверждения и пересмотра их устанавливается Правительством Республики Беларусь.

<<< Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.10.1998 № 1582 «О порядке разработки, утверждения и пересмотра норм расхода топлива и энергии» (по состоянию на 28.02.2002) >>> (далее – Постановление № 1582) определено, что:

– нормированию подлежат расходуемые на основные и вспомогательные нужды субъектами хозяйствования всех форм собственности котельное топливо, электрическая и тепловая энергия независимо от объема их потребления и источников энергообеспечения;

– нормы расхода топлива и энергии разрабатываются предприятиями независимо от форм собственности с периодичностью один раз в 3 года, а также при изменении технологии, структуры и организации производства и совершенствовании методики нормирования этих ресурсов;

– нормы утверждаются соответствующими (по принадлежности) республиканскими органами государственного управления, объединениями, подчиненными Правительству, местными исполнительными и распорядительными органами.

При этом для организаций с суммарным годовым потреблением указанных ресурсов в объеме 1 тыс. т условного топлива и более и для котельных производительностью 0,5 Гкал в час и выше нормы согласовываются с Комитетом по энергоэффективности при Совете Министров Республики Беларусь. Для иных субъектов хозяйствования нормы расхода топлива и энергии утверждаются этим комитетом и ежегодно пересматриваются.

С учетом вышеизложенного данные расходы относятся на себестоимость в соответствии с п. 2.2.10.9 Основных положений, поскольку необходимость разработки и утверждения этих норм установлена законодательством.

Для заключения договора на электроснабжение объекта необходимо предъявить в ПГО «Энергонадзор» следующую техническую документацию:

– технические условия на электроснабжение;

– акт разграничения балансовой принадлежности, согласованный с владельцем электросетей;

– справка о выполнении технических условий;

– технический проект на электроснабжение, согласованный с ПТО «Энергонадзор»;

– гарантийное письмо на оплату за электроэнергию от основного плательщика;

– заявку на лимит потребления электроэнергии за год, с разбивкой по месяцам;

– разрешение на использование электроэнергии с целью отопления;

– выписку из приказа о назначении лица, ответственного за электрохозяйство из числа ИТР, группа по технике безопасности IV;

– выписка из журнала проверки знаний у лица, ответственного за электрохозяйство;

– справка о наличии обслуживающего персонала;

– справка о наличии защитных средств;

– протоколы испытаний сопротивлений изоляции, наличия цепи заземления;

– ведомость техдокументации;

– электромонтажные работы (установку приборов учета);

– заявление на вызов инспектора для допуска электроустановок в эксплуатацию.

Рассмотрим, как происходит заключение договора на энергоснабжение на практике.

Во-первых, необходимо получить у собственника имущества Технические условия на электроснабжение. Если организация является собственником объекта, то необходимо разработать их самим. Однако учитывая, что это лицензируемый вид деятельности, следует заключить договор со сторонней организацией, имеющей соответствующую лицензию. Расходы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 76

– стоимость документации по Проекту принципиальной схемы распределительной сети и Плану расположения электрооборудования и прокладки электросети;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– произведена оплата стоимости документации.

Затем согласно требованиям ПТО «Энергонадзор» необходимо пройти все этапы согласований и технических испытаний (замеров), которые производят специализируемые организации. Отражение в учете производится аналогичным образом.

В некоторых случаях, когда помещения арендуются, часть документации может быть представлена либо собственником, либо предыдущим арендатором, которые хотят получить возмещение сумм ранее понесенных расходов. В учете производятся следующие записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76

– оплачена стоимость получаемой технической документации на арендуемые помещения;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– произведена оплата стоимости документации.

У передающей стороны полученные средства отражаются записью по дебету сч. 51 и кредиту сч. 80 с последующим начислением налогов и сборов (НДС, налог на прибыль, целевой сбор, местные сборы).

Затем оформляется Заключение о соответствии произведенных электромонтажных работ проектной документации, которое может выдать, естественно, только специализированная организация, имеющая соответствующую лицензию. Расходы отражаются аналогичным образом.

 

Пример из судебной практики

 

Несогласование абонентом предельного уровня потребления топливно-энергетических ресурсов не свидетельствует об их сверхнормативном потреблении и не является основанием для применения финансовых санкций за нарушение порядка отнесения затрат на себестоимость продукции

 

В результате налоговой проверки было установлено, что ООО «А» в период с 01.01.2001 г. по 31.12.2001 г. и с 01.01.2002 г. по 31.03. 2002 г. в нарушение п. 2.6.8 Основных положений отнесло на затраты по оплате топливно-энергетических ресурсов, не утвердив в установленном порядке нормы их расходования (потребления). В подразделе 5.4 Акта проверки было отражено, что проверяемый субъект не только не утвердил нормы расхода топливно-энергетических ресурсов, но и использовал электроэнергию сверх установленных лимитов, в результате чего отнесение истцом упомянутых расходов на затраты, по мнению проверяющего органа, являлось нарушением налогового законодательства, в результате которого был занижен НДС, налог на прибыль, транспортный сбор, сбор на содержание и развитие инфраструктуры.

Хозяйственный суд, рассмотрев иск ООО «А» к инспекции Министерства Республики Беларусь по налогам и сборам о признании частично недействительным Акта проверки, удовлетворил иск, признав решение налогового органа недействительным в части сумм налогов, экономических санкций и пени, начисленных согласно подразделу 5.4 («Результаты проверки правильности отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг)») Акта проверки вследствие исключения проверяемым субъектом из себестоимости затрат на топливно-энергетические ресурсы.

Налоговая инспекция обратилась с кассационной жалобой, считая, что суд первой инстанции необоснованно применил п. 2.6.8 Основных положений. По ее мнению, суд при вынесении решения исходил из целесообразности нормирования и не учел, что налоговые органы в соответствии с <<< Законом Республики Беларусь от 02.02.1994 № 2737-ХII «О Государственной налоговой инспекции» (НРПА РБ от 19.03.2001, № 2/424) >>> осуществляют контроль за правильным исчислением, полнотой и своевременностью уплаты налогов, неналоговых платежей, а не за рациональным использованием топливно-энергетических ресурсов.

Кассационная жалоба была оставлена без удовлетворения на основании следующего.

Согласно п. 2.6.8 Основных положений в состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода. Топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх установленных норм или лимитов, оплачиваются за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. Согласно п. 1.7 Положения по нормированию расхода топлива, тепловой и электрической энергии в народном хозяйстве республики, утвержденного Госэнергонадзором РБ 01.08.1997 (далее – Положение), нормированию подлежат все расходы тепловой и электрической энергии на основные и вспомогательные производственно-эксплуатационные нужды (вентиляция, освещение, водоснабжение, отопление и др.) независимо от объема потребления указанных ресурсов и источников энергоснабжения. Согласно п. 1.3 Постановления № 1582 нормы расхода топлива и энергии для предприятий, организаций и учреждений утверждаются соответствующими (по принадлежности) республиканскими органами государственного управления, объединениями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, местными исполнительными и распорядительными органами. Вместе с тем в соответствии с п. 3.5 Положения коммунально-бытовое и другое непроизводственное потребление названных ресурсов не нормируется. Суд первой инстанции обоснованно сделал вывод, что нормы (предельные уровни потребления) являются расчетными показателями и при наличии у абонента договора на потребление ресурсов вопросы по их определению в пределах норм или сверх норм разрешаются компетентными органами. Согласно Положению (по нормированию расхода) основной задачей нормирования расхода топливно-энергетических ресурсов является обеспечение применения в производстве и при планировании технически и экономически обоснованных прогрессивных норм расхода для рационального распределения энергоресурсов и наиболее эффективного их использования.

Как следовало из материалов дела, между истцом и энергоснабжающей организацией был заключен договор на пользование электрической энергией, в котором указано, что договорные величины и режимы электропотребления определяются с учетом эффективного и экономного использования энергии абонентом (истцом) и наличия норм расхода энергии. Такие же условия содержатся в договоре на пользование теплоэнергией. Таким образом, по смыслу вышеуказанных актов по нормированию ресурсов их потребление является процессом, полностью контролируемым специальными государственными органами, и без согласования с ними отпуск этих ресурсов абонентам не производится, что фиксируется в условиях заключаемых с абонентами договоров. При этом согласованию подлежат как нормы расхода, так и предельные уровни потребления.

Согласно п. 2.6.8 Основных положений за счет прибыли предприятия оплачиваются ресурсы, израсходованные сверх установленных норм или лимитов. Суд первой инстанции пришел к заключению, что из п. 2.6.8 Основных положений не следует, что само по себе несогласование предельного уровня потребления энергоресурсов автоматически влечет признание такого потребления сверхнормативным и соответственно должно оплачиваться за счет прибыли. Предельные уровни потребления являются расчетными показателями и при наличии у абонента договора на потребление топливно-энергетических ресурсов вопросы по определению их потребления в пределах норм и сверх норм подлежат разрешению компетентными органами.

Согласно письмам межрайонного отделения энергонадзора областного управления по надзору за рациональным использованием топливно-энергетических ресурсов и в 2001, и в 2002 году истец не превысил установленных норм и предельных уровней потребления названных ресурсов. Таким образом, материалами дела не подтверждено, что в проверяемом периоде истец превысил предельные уровни потребления, согласованные с компетентными органами. На основании этого решение суда первой инстанции было оставлено без изменения.

 

Пример из судебной практики подготовил Дмитрий АЛЕКСАНДРОВ

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь