по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Нулевая ставка НДС : проблемы и решения

 

У некоторых бухгалтеров вошли в привычку постоянные жалобы на неясность разъяснений работников налоговых органов в случае обращения к ним по вопросам налогообложения. Но всегда ли бухгалтер прав? Возможно, сделка, в связи с осуществлением которой возник вопрос, просто была плохо продумана. На запутанную, необычную ситуацию можно и не найти ответа в действующем законодательстве.

Совет практикующего аудитора: по возможности «уходите» от нестандартных ситуаций. Если директор, прежде чем принять решение заключить ту или иную сделку, поговорит с бухгалтером, то зачастую удается выбрать уже проработанные и «прозрачные» для налогообложения варианты.

При всем понимании сложности бухгалтерской работы надо быть объективным и по отношению к усилиям налоговиков. Вспомните, сколько проблем возникало при исчислении налога на добавленную стоимость в 2000 г. и сравните с нынешней ситуацией. Один за другим решаются сложные вопросы, появляются четкие ответы и разъяснения действующего законодательства. За примерами далеко идти не нужно. Рассмотрим два «наболевших» вопроса по НДС и их решения, принятые налоговыми органами в июне 2003 г.

Вопрос, волновавший предприятия-экспортеров, реализующих товар по нулевой ставке: можно ли производить вычет «входного» НДС в полном объеме в случае, если выручка поступила не на счет экспортера, а по договору уступки права требования (перевода долга) на счет другого предприятия?

Ответ дан в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.06.2003 № 2-1-8/6243 в адрес одного из налогоплательщиков.

В соответствии с <<< п. 1.2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30.12.2002 № 1836 «О внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 июля 2001 г. № 1128» >>> налоговые вычеты производятся при подтверждении в установленном порядке экспорта товаров (работ, услуг) и поступлении за них выручки на счета налогоплательщиков в банках Республики Беларусь, а также ввозе товаров (выполнении работ, оказании услуг) по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям.

Таким образом, основным условием вычета налога на добавленную стоимость в полном объеме по операциям, облагаемым по нулевой ставке НДС, является поступление выручки в нашу республику, а не на счет конкретного налогоплательщика.

Следовательно, при поступлении денежных средств на счета организаций по договорам уступки права требования (перевода долга) по экспортным операциям кредитора (должника) у последнего вычет сумм «входного» налога производится в полном объеме, если на последнее число отчетного периода у данного налогоплательщика имеются документы в соответствии с <<< п. 41 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (в редакции, действующей с 1 мая 2003 г.) >>> (далее – Инструкция), а также договор уступки права требования (перевода долга) и акт сверки поступления выручки на счет нового кредитора (нового должника).

Вопрос, интересовавший импортеров, приобретающих товар происхождения из Республики Беларусь у резидента Российской Федерации: что делать с «входным» НДС при последующей реализации такого товара с применением нулевой ставки?

Ответ дан в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2003 № 2-1-8/5535 в адрес одного из налогоплательщиков.

В соответствии с Инструкцией суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) налогоплательщиком при приобретении товаров за пределами территории Республики Беларусь, не принимаются к вычету, зачету либо возврату в случае реализации этих товаров за пределы территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь со ставкой налога размером ноль (0) процентов. Данное требование применяется в отношении товаров, приобретенных (полученных) и оплаченных с 1 июня 2001 г.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) налогоплательщиком при приобретении товаров, происходящих из государств, с которыми взимание налога осуществляется по принципу страны происхождения (Грузия и Российская Федерация), не принимаются к вычету в случае реализации этих товаров за пределы территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь со ставкой налога размером ноль (0) процентов. Данное требование применяется в отношении товаров, приобретенных (полученных) и оплаченных с 1 августа 2001 г. До момента реализации этих товаров суммы НДС, уплаченные при их приобретении, вычитаются в общеустановленном порядке. Указанные суммы налога на добавленную стоимость учитываются в составе внереализационных расходов в налоговом периоде реализации этих товаров.

Таким образом, при приобретении товаров, имеющих статус происхождения из Республики Беларусь, у резидента Российской Федерации с последующей их реализацией по нулевой ставке вычет сумм НДС производится в общеустановленном порядке без применения вышеуказанных требований.

При этом следует учитывать, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные продавцу – нерезиденту Республики Беларусь, по ввозимым на территорию Республики Беларусь объектам (за исключением работ и услуг) подлежат вычету только в том случае, когда такой продавец является плательщиком налога по реализации данного объекта, за исключением работ и услуг, в Республике Беларусь, Российской Федерации и Грузии и ввоз объектов, за исключением работ и услуг, производится из этого государства. Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении работ и услуг у налогоплательщиков Российской Федерации и Грузии, производится в общеустановленном порядке.

В других случаях сумма налога на добавленную стоимость, выделенная продавцом – нерезидентом Республики Беларусь по ввозимым на территорию Республики Беларусь объектам, относится на стоимость приобретенных объектов. Суммы налога, уплаченные продавцу – нерезиденту Республики Беларусь при приобретении объектов, за исключением работ и услуг, на территории Республики Беларусь, подлежат вычету покупателем, если продавец является плательщиком налога по реализации данного объекта, за исключением работ и услуг, на территории Республики Беларусь. Ответственность за обоснованность вычета сумм налога, предъявленных нерезидентами Республики Беларусь, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, несут покупатели объектов ( <<< п. 32 Инструкции >>> ).

 

Людмила Афанасьева, аудитор.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь