по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

О бухгалтерском учете заемных операций

 

На методику учета заемных операций влияют некоторые особенности договора займа. Согласно <<< ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь >>> (далее - ГК) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных вещей того же рода и качества. Таким образом, переданное заемщику имущество является собственностью последнего, т.е. должно отражаться в его учете на балансовых счетах собственных средств. У заимодавца же право собственности на переданное имущество прекращается, однако остается имущественное обязательственное право на переданные деньги или вещи - право требования возврата имущества по окончании договора займа или до окончания срока договора при условии нецелевого использования займа, а также право требования процентов на сумму займа.

После возврата займа от заемщика к заимодавцу право собственности на имущество переходит к заимодавцу. Следовательно, право собственности на полученное имущество у заемщика является временным (на срок действия договора), при этом заимодавец сохраняет за собой некоторые права в отношении переданного имущества.

В частности, согласно <<< ст. 767 ГК >>> заем может быть целевым, т.е. заимодавец имеет возможность ограничивать право заемщика распоряжаться заемными средствами только конкретными направлениями их использования.

Поскольку реализацией считается передача имущества в собственность без сохранения иных прав в отношении переданного имущества, то передача вещей заимодавцем заемщику реализацией не является и через сч. 90 "Реализация" не отражается. Исключение составляет случай, когда взамен переданных вещей заимодавец получает от заемщика денежный эквивалент займа или вещи иного рода или качества с согласия заимодавца. Договор займа считается заключенным с момента фактической передачи денег или других вещей.

Иностранная валюта согласно <<< Положению о порядке проведения валютных операций на территории Республики Беларусь от 01.08.1996 № 768 >>>, утвержденному постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 25.06.1996 (протокол № 11), может быть предметом договора займа между юридическими лицами (при этом заем должен выдаваться только за счет собственных свободных средств заимодавца и только путем перечисления на валютный счет заемщика), а также между физическими и юридическими лицами. Срок проведения таких операций с нерезидентами при отсутствии специального разрешения Национального банка на проведение валютной операции, связанной с движением капитала, не может быть более срока, установленного <<< Правилами проведения валютных операций, связанных с движением капитала >>>, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.04.2001 № 100.

Заимодавец имеет право на получение процентов на сумму займа как в денежной, так и в вещевой форме согласно условиям договора займа, а начисленные заемщиком проценты с 1 января 2004 г. согласно внесенным изменениям в <<< Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) >>>, не отражаются в его бухгалтерском учете в качестве затрат организации.

В налоговом учете они принимаются к вычету из выручки для расчета налога на прибыль согласно <<< п. 21 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль >>>, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19. При этом в бухгалтерском учете проценты по полученным займам отражаются по кредиту сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету сч. 10 "Материалы", 41 "Товары", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента их учета).

После учета указанного имущества начисленные суммы процентов по займам отражаются по дебету сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно от сумм займов. При отсутствии в договоре займа условия о размере процентов он определяется существующей в месте жительства заимодавца (а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения) ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Однако заем может быть и беспроцентным, если это особо оговорено условиями договора займа.

Согласно <<< п. 6.10 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость >>>, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция по НДС), передача товаров по договору займа (за исключением случаев изменения существенных условий этого договора) не включается в облагаемый НДС оборот.

Договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы займа. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (<<< ст. 761 ГК >>>).

Кроме того, согласно <<< ст. 768 ГК >>> заем может быть оформлен векселем или облигацией.

В соответствии со <<< ст. 770 ГК >>> на коммерческий заем (т.е. на случаи авансовых платежей, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг) распространяются все рассмотренные выше правила, установленные для заемных операций.

Рассмотрим методику учета хозяйственных операций по договору займа с оформлением задолженности с помощью векселя. Следует сразу отметить, что существенные различия в методике отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по договору займа оформленных и не оформленных векселем отсутствуют.

Заем под вексель называется вексельным кредитом, т.е. кредитом, выдаваемым или только данному лицу, как, например, при оформлении простых векселей (так называемых соло-векселей), имеющих лишь одну подпись векселедателя, или же нескольким лицам сразу, если в вексельном обязательстве фигурирует несколько лиц в качестве должника в той или другой роли. Рассмотрим методику учета операций, связанных с выдачей или получением займов в натуральной или денежной форме с оформлением их выдачи простыми векселями.

 

Учет у заемщика

 

Передача векселя предприятием-векселедателем под привлечение средств (в качестве заемщика) при получении вещевого займа отражается в учете заемщика следующими записями:

ДЕБЕТ 10, 41 КРЕДИТ 66 (67);

ДЕБЕТ 18 КРЕДИТ 66 (67).

Поступление денег за передаваемый вексель под привлечение денежных средств на счета организации-заемщика оформляется в учете так:

ДЕБЕТ 51, 52 КРЕДИТ 66 (67).

Передача векселя займодавцу при получении займа осуществляется индоссаментом с оговоркой "Без оборота на меня" (в противном случае, с предприятия может быть истребована повторно сумма возвращенного займа) с отражением в учете по кредиту сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Погашение задолженности по полученным и оформленным векселями займам отражается по дебету сч. 66 или 67. Для этого заемщик отгружает продукцию или перечисляет денежные средства.

При погашении займа в товарной форме (если заем был выдан в денежной форме) в учете заемщика дебетуется сч. 66 или 67 и кредитуется сч. 90 "Реализация". Одновременно себестоимость реализованной продукции списывается по дебету сч. 90 и кредиту сч. 10, 41. Начисление налога на добавленную стоимость отражается в общеустановленном порядке. При погашении займа, выданного в товарной форме, товарами того же рода и качества в учете у заемщика выполняются обратные записи по дебету сч. 66 или 67 и кредиту сч. 10, 41, 18.

Проценты по займу (по векселю) у заемщика отражаются в момент их начисления следующим образом:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66 (67).

 

Учет у заимодавца

 

У заимодавца предоставление товарного займа отражается в учете по дебету сч. 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов учета товарно-материальных ценностей - на сумму фактической себестоимости переданного имущества (минуя сч. 90) - и одновременно по дебету сч. 008 (НДС при передаче в учете заимодавца не отражается, поскольку при предоставлении займа нет факта реализации передаваемого имущества).

Возврат товарного займа отражается обратной записью, однако если он осуществляется в денежной форме либо вещами иного рода и качества (<<< ч. 1 ст. 760 ГК >>>), то возврат переданных в заем материальных ценностей отражается через счета реализации заимодавца и облагается налогом на добавленную стоимость (<<< п. 6.10 Инструкции по НДС >>>). При этом выполняются записи по дебету сч. 51, 52 и кредиту сч. 90. Одновременно себестоимость реализованной продукции списывается по дебету сч. 90 и кредиту сч. 10, 41 и отражается начисленный налог на добавленную стоимость по дебету сч. 90 и кредиту сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Покупка векселей других предприятий под выдачу денежного займа на основании договоров купли-продажи отражается в учете покупателя по дебету сч. 58 и кредиту сч. 76 с одновременной записью по дебету сч. 76 и кредиту сч. 51 - на сумму приобретенных прав по векселю, и по дебету сч. 58 и кредиту сч. 98 "Доходы будущих периодов" - на сумму разницы между номинальной стоимостью векселя и ценой приобретения (при превышении номинальной стоимости векселя над ценой его приобретения) или дебету сч. 92 и кредиту сч. 51 (при превышении цены приобретения над номинальной стоимостью векселя). При осуществлении сделок купли-продажи векселей НДС в учете не отражается.

Поступление денег в счет погашения векселя при его продаже отражается в учете организации-векселедержателя следующими записями:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91

- на сумму цены реализации векселя;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58

- на сумму цены приобретения векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 92

- на сумму полученного процента по векселю;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 92

- на сумму разницы между номинальной стоимостью векселя и ценой его приобретения.

Приобретение векселей предприятием под выдачу денежного займа отражается в учете предприятия так:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51, 52.

Дальнейшая передача векселя заемщиком под получение предприятием заемных средств производится по индоссаменту и отражается в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 51, 52 "Транзитный счет" КРЕДИТ 66 (67).

При передаче предприятием векселя на основе индоссамента с оговоркой "Без оборота на меня" одновременно производится запись:

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 58.

В отсутствии оговорки "Без оборота на меня" такая запись производится на дату получения извещения о погашении векселя.

Отражение в учете процентов по векселю у заимодавца происходит по кредиту сч. 92.

Дооценка дебиторской задолженности по выданным займам в иностранной валюте в учете у заимодавца в соответствии с <<< Декретом Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" >>> отражается по дебету сч. 58 и кредиту сч. 98 на дату совершения хозяйственной операции или на дату составления бухгалтерской отчетности (баланса) с последующим списанием по кредиту сч. 92.

Дооценка кредиторской задолженности в учете заемщика по полученным займам в иностранной валюте отражается на дату совершения хозяйственной операции либо на дату составления бухгалтерской отчетности (баланса) следующей записью:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 66 (67).

Кроме передаточной надписи на векселе его передача оформляется актом приема-передачи простого векселя, подписываемого обеими сторонами.

 

Александр БУГАЕВ,

аудитор, профессор, член-корреспондент Международной академии информационных технологий (IAIT), член-академик Американской бухгалтерской ассоциации (ААА), член Европейской бухгалтерской ассоциации (ЕАА-EIASM)

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь