по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

О бухгалтерском учете научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

 

Александр Бугаев

 

Согласно ст.723 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК), по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских  и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию. Заказчик же обязуется принять работу и оплатить ее.

Предметом сделки на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ являются выполняемые исполнителем работы. При этом с точки зрения бухгалтерского учета данный вид сделки аналогичен сделке подряда, за тем лишь исключением, что результатом выполняемых работ в рассматриваемой сделке являются не вещное имущество, а имущественные необязательственные права, т.е. нематериальные активы.

В учете организации-исполнителя отражаются затраты на исполнение договора и реализацию работ по нему.

В учете организации-заказчика в зависимости от срока использования приобретенных результатов работ отражаются  или приобретение нематериальных активов, или производственные затраты.

Согласно ст.726 Гражданского кодекса Республики Беларусь, стороны в договорах на выполнение научно-исследовательских и технологических работ имеют право использовать результаты работ в пределах и на условиях, предусмотренных договором.

В том случае, если по договору исполнитель получает право использования результатов выполненных  научно-исследовательских работ, то в бухгалтерском учете исполнителя отражаются:

·затраты по исполнению договора;

·реализация (безусловная передача права собственности) научно-исследовательских работ;

·отражение права использования реализованных заказчику результатов выполнения работ как нематериальных активов.

Следовательно, исполнитель несет затраты как по выполнению работ для заказчика, так и по созданию нематериального актива для собственных нужд. Затраты на выполнение проекта распределяются между себестоимостью работ по договору и фактическими затратами на изготовление нематериального актива для собственных нужд производственного потребления в пропорции, определяемой самим предприятием, поскольку иное не установлено действующим законодательством.

Себестоимость реализованных работ уменьшается на определенную самим предприятием сумму затрат на создание нематериального актива в виде имущественных прав использования результатов работ.

Применение такого подхода в учете исполнителя полностью соответствует действующим в республике нормативным актам. В частности, в соответствии со <<<ст.20 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (НРПА РБ от 19.03.2001, №2/449, ВВС РБ, 1994, №34)>>> нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, определяемой по сумме фактических затрат на их приобретение. Согласно <<<п. 4.2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь от 26.01.1998 №19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30.01.1998 №01-21/8, Министерством финансов Республики Беларусь от 30.01.1998 №3, Министерством труда Республики Беларусь от 30.01.1998 №03-02-07/300 (НРПА РБ от 12.09.2000, №8/4116, «Рэспублiка» от 18.03.1998, №65)>>>, прибыль от реализации работ определяется как разница между выручкой от их реализации    и издержками производства реализованных услуг.

При отражении в учете исполнителя расходов по выполнению научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ производятся записи:

Дебет 20Кредит 60, 76, 10

– на сумму затрат по выполнению договора (без НДС);

Дебет 08Кредит 60, 76, 10

– на сумму затрат по выполнению договора, составляющих себестоимость получаемого по договору права использования результатов выполненных научно-технических или опытно-конструкторских работ.

Отражение прав на использование результатов реализованных работ отражается записью:

Дебет 04Кредит 08

– на сумму затрат по исполнению договора, не входящих в себестоимость реализуемых работ, которые вследствие этого составляют себестоимость приобретаемых по договору имущественных необязательственных прав.

По приобретаемым исполнителем правам на использование результатов выполненных по договору научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ как по нематериальным активам, приобретенным за плату, начисляется амортизация по нормам в соответствии со ст.20 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», п.2.2.25 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом норма амортизации устанавливается исходя из срока полезного использования прав до 10 лет, но не более чем на срок деятельности исполнителя.

Следует также обратить внимание на то, что п.2 ст.726 ГК определяет только право исполнителя использовать результаты выполненных научно-исследовательских работ. Исполнитель может воспользоваться, а может и не воспользоваться предоставленным ему правом. В последнем случае вся сумма затрат по договору будет составлять себестоимость реализуемых заказчику работ.

Согласно ст.729 ГК, в случае обнаружения в ходе научно-исследовательских работ невозможности достижения результатов вследствие обстоятельств, не зависящих от исполнителя, заказчик обязан оплатить стоимость работ, проведенных до выявления невозможности получить предусмотренные договором на выполнение научно-исследовательских работ результаты, но не свыше соответствующей части цены работ, указанной в договоре. Получение соответствующей части цены работ, указанной в договоре, является не возмещением этих расходов, а реализацией части работ по договорной цене. Данная ситуация отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 20Кредит 60, 76, 10

– на сумму затрат по выполнению договора (без НДС) до обнаружения невозможности достижения результатов;

Дебет 62Кредит 46

– на сумму реализации заказчику выполненной исполнителем части предусмотренных договором работ согласно двустороннему акту сдачи-приемки;

Дебет 46Кредит 68

– на сумму НДС и прочих отчислений в бюджет из выручки от реализации работ;

Дебет 46Кредит 80

– на сумму прибыли от реализации работ, выполненных до выявления невозможности достижения результата.

Согласно ст.730 ГК, если в ходе выполнения опытно-конструкторских  и технологических работ обнаруживается возникшая не по вине исполнителя невозможность или нецелесообразность продолжения работ, заказчик обязан оплатить понесенные исполнителем затраты. Следовательно, в данном случае речь идет не о реализации работ по цене соответствующей их части (поскольку работы не выполнены), а только о возмещении затрат на выполнение работ, не давших результатов. Поэтому для целей бухгалтерского учета имеет место возмещение заказчиком затрат, понесенных организацией-исполнителем, что отражается в учете записями:

Дебет 20Кредит 60, 76, 10

– отражаются затраты на выполнение работ по договору;

Дебет 76Кредит 20

– на основании двустороннего акта о прекращении работ суммы затрат по договору предъявляются заказчику к возмещению;

Дебет 51Кредит 76

–заказчиком возмещаются расходы по договору.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь