по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

О налоговых льготах ,

предоставленных юридическим лицам ,

выполняющим работы для сельскохозяйственных предприятий

 

С принятием <<< Указа Президента Республики Беларусь от 14.04.2003 № 149 «О предоставлении организациям агропромышленного комплекса льгот по начислению, уплате в республиканский и местные бюджеты налогов и обязательных платежей» >>> (далее – Указ № 149) с 16 мая 2003 г. возобновились действовавшие ранее льготы для организаций, обслуживающих сельское хозяйство:

 

·по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости;

·целевым сборам в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевому сбору на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда (далее – отчисления в местные целевые бюджетные фонды);

·отчислениям единым платежом в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и

·налогу с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды (далее – республиканский единый платеж);

·налогу на прибыль.

 

Следует иметь в виду, что согласно <<< п. 1 Указа № 149 >>> предусмотрено, что в 2003 году юридические лица, обслуживающие сельское хозяйство и выполняющие работы (оказывающие услуги) юридическим лицам и их обособленным подразделениям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства, освобождаются от начисления и уплаты налогов и обязательных платежей за выполненные работы (оказанные услуги) согласно Перечню работ (услуг), утвержденному Указом № 149 (далее – Перечень).

Состав предприятий агропромышленного комплекса определен <<< Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 03.01.1996 № 4 «О структуре агропромышленного комплекса Республики Беларусь» >>> . Данные субъекты предпринимательской деятельности в 2003 году могут создавать также механизированные отряды.

Порядок формирования механизированных отрядов определен примерным Положением о механизированном отряде, утвержденным приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 12.12.2000 № 465.

Механизированный отряд (далее – мехотряд) – это хозрасчетное постоянное или временное формирование, создаваемое, как правило, при обслуживающих предприятиях и других юридических лицах для оказания помощи колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям по выполнению работ по возделыванию сельскохозяйственных культур, уборке и доработке урожая и оказанию других видов помощи.

В зависимости от конкретных условий могут создаваться специализированные или комплексные мехотряды.

Специализированный мехотряд выполняет одну определенную операцию, например, уборка зерновых, обработка почвы после уборки. Комплексный мехотряд выполняет комплекс технологических операций, связанных с возделыванием сельскохозяйственных культур, например, возделывание зерновых, картофеля, сахарной свеклы и т.д.

Мехотряд, который представляет собой временный трудовой коллектив, комплектуемый из работников разных специальностей подразделений предприятия для выполнения нескольких работ, объединенных единым технологическим процессом, может быть постоянно действующим или временным для проведения конкретного вида работ.

Взаимоотношения между предприятием, при котором организован мехотряд, и обслуживаемыми хозяйствами строятся на договорной основе.

При исчислении отчислений в местные целевые бюджетные фонды и республиканского единого платежа в 2003 году льготированию подлежит выручка от реализации работ (услуг) по Перечню.

При этом освобождаемые от уплаты вышеназванные платежи не включаются в цену, не начисляются и не уплачиваются в бюджет.

При исчислении чрезвычайного налога и отчислений в фонд содействия занятости единым платежом в 2002 и 2003 годах для предприятий, обслуживающих сельское хозяйство, льготированию подлежит фонд заработной платы, начисленный в части объемов работ (услуг) по устанавливаемым перечням работ (услуг).

Вышеназванные организации зачастую оказывают услуги (выполняют работы) как подлежащие льготированию, так и не включенные в Перечень и предприятиям – производителям сельскохозяйственной продукции, и иным субъектам хозяйствования. В случае если вести раздельный учет начисленного фонда заработной платы по услугам, оказанным предприятиям сельского хозяйства, не представляется возможным, то, по нашему мнению, льготируемую сумму фонда заработной платы целесообразно определять пропорционально удельному весу выручки от реализации выполненных работ (услуг) по Перечню в общем объеме выручки от реализации работ (услуг).

 

Пример

Организация оказывает услуги как колхозам, совхозам, так и другим субъектам хозяйственной деятельности. Показатели деятельности организации следующие:

1. Выручка от реализации работ, услуг за отчетный период составила 1 200 млн. руб.;

1.1. Выручка от реализации услуг колхозам, совхозам по Перечню равна 700 млн. руб.;.

2. Начисленный фонд заработной платы за отчетный период – 400 млн. руб.;

Льготируемый единый платеж определяем в следующем порядке:

3. Удельный вес выручки от реализации услуг колхозам, совхозам по Перечню в общем объеме выручки составил 58,3% (стр.1.1 / стр.1) х 100;

4. Необлагаемый фонд заработной платы, приходящийся на выручку от реализации услуг колхозам, совхозам по Перечню, – 233,3 млн. руб. (стр. 2 х стр. 3);

5. Фонд заработной платы, принимаемый для исчисления единого платежа, составил 166,7 млн. руб. (стр.2 – стр.4);

6. Сумма исчисленного платежа – 8,335 млн. руб. (стр.5 х 5) / 100.

 

В то же время следует иметь в виду, что если субъект хозяйствования осуществляет разные виды деятельности, например, услуги общепита, переработку сельскохозяйственной продукции и т.п., то единый платеж, исчисленный от фонда заработной платы работников, занятых в производстве соответствующей продукции, не может быть прольготирован, равно как и выручка от реализации этой продукции не должна участвовать в определении удельного веса для расчета суммы платежей, подлежащих уплате в бюджет.

В случае, когда юридическое лицо формирует мехотряд в установленном законодательством порядке, единый платеж от фонда заработной платы, начисленного работникам мехотряда, не исчисляется и не уплачивается.

В 2003 году юридические лица, обслуживающие сельское хозяйство и выполняющие работы (оказывающие услуги) для юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, начисление налога на прибыль не производят, что в значительной степени упрощает процедуру применения льготы по сравнению с 2002 годом. Так, в предыдущем налоговом периоде юридические лица, оказывавшие услуги сельскохозяйственным организациям, в том числе через специализированные механизированные подразделения, освобождались от уплаты налога на прибыль с направлением высвободившихся сумм на приобретение основных фондов производственного назначения либо на погашение кредитов банка, полученных и использованных на приобретение фондов производственного назначения.

<<< Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 18.03.2002 № 3 >>> , согласованным с Министерством финансов и Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, было утверждено Положение о порядке использования в 2002 году сумм, высвободившихся в связи с освобождением юридических лиц, обслуживающих сельское хозяйство, в том числе обособленных подразделений других юридических лиц (специализированных механизированных подразделений), от уплаты налога на прибыль в части объемов выполненных работ (оказанных услуг) юридическим лицам и их обособленным подразделениям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, а также юридических лиц, созданных или находящихся в ведении местных исполнительных и распорядительных органов, и юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства в части объемов выполненных работ (оказанных услуг) малообеспеченным категориям граждан в сельской местности, и направления их на приобретение основных фондов производственного назначения.

Налог на прибыль в 2002 году следовало начислять по действующей ставке налога, по которой плательщик начислял бы налог, если бы не имел возможности воспользоваться льготой. Затем применялась льгота по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете зачисление высвободившихся средств и списание использованных целевых средств следовало производить в соответствии с <<< Письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 27.07.1998 № 15-2/654 «Разъяснение порядка отражения в бухгалтерском учете средств, высвободившихся в результате предоставления юридическим лицам льгот по налогам и таможенным платежам» >>> и <<<приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 10.05.1999 № 117 «О дополнениях в Разъяснение порядка отражения в бухгалтерском учете средств, высвободившихся в результате предоставления юридическим лицам льгот по налогам и таможенным платежам» >>> .

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 68

– начисление налога на прибыль;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 96

– создание целевого фонда;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 88

– использование фонда на установленные цели.

В случае нецелевого использования средств, высвободившихся от налогообложения в 2002 году, сумма налога на прибыль подлежала взысканию в бюджет в бесспорном порядке с применением санкций, предусмотренных законодательством.

Следует иметь в виду, что юридические лица должны вести раздельный учет средств, полученных от выполнения работ (услуг), подлежащих льготированию. Если имеются общехозяйственные расходы, которые разделить не представляется возможным, считаем целесообразным определять суммы таких затрат исходя из удельного веса выручки, полученной от этой деятельности в общем объеме выручки.

В 2002 году <<< п. 2.26 ст. 3 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» >>> (далее – Закон об НДС) при исчислении налога на добавленную стоимость было предусмотрено освобождение от налогообложения оборотов по реализации работ (услуг) по Перечню, оказываемых предприятиям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, специализированными механизированными отрядами, созданными в установленном порядке.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов, других товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, относились в 2002 году на затраты налогоплательщика по производству и реализации работ (услуг) в случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) для производства работ (услуг) по Перечню, что определено <<< ст. 15 Закона об НДС >>> .

С 2003 года вышеназванная льгота по налогу на добавленную стоимость отменена. Что касается исчисления местных целевых сборов, исчисляемых из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, то в Витебской области согласно действующему порядку исчисления данных сборов предусмотрено, что прибыль, которая не облагается налогом на прибыль, также не подлежит налогообложению и местными сборами. Если льгота предоставлена в виде освобождения от уплаты налога на прибыль, то облагаемая местными сборами прибыль уменьшается на сумму налога на прибыль, остающуюся в распоряжении плательщика.

Так, в 2002 году при исчислении местных целевых сборов, исчисляемых из прибыли, остающейся в распоряжении, из балансовой прибыли следовало исключать начисленный и остающийся в распоряжении предприятия налог на прибыль.

В 2003 году при исчислении местных целевых сборов, исчисляемых из прибыли, остающейся в распоряжении, из балансовой прибыли следует исключать прибыль, полученную от выполнения работ (оказания услуг) для сельхозпредприятий, т.к. Указом № 149 предусмотрено освобождение от начисления и уплаты налога на прибыль.

 

Галина Романова , экономист ,

Людмила Софранкова , экономист.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь