по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

О новой амортизационной политике из первых уст

 

Надежда Панина,

заместитель начальника Управления финансовой политики Министерства экономики Республики Беларусь

 

 

Настоящей публикацией мы открываем цикл статей, подготовленных заместителем начальника управления финансовой политики Министерства экономики Паниной Надежды Михайловны.

Тема цикла – проект амортизационной политики, разработанный при непосредственном участии автора. В настоящее время комплект соответствующих проектов нормативно-правовых актов дорабатывается в отраслевых и функциональных органах государственного управления по результатам рассмотрения на Экспертном совете Совета Министров Республики Беларусь по экономическому развитию.

В настоящее время представляется суперсложной задачей восстановление прежних объемов инвестиций в экономику государства, восстановление амортизационной составляющей в составе затрат на производство продукции, работ и услуг реального сектора экономики. Ее доля до 1990 года колебалась на уровне 6% издержек производства и обращения в целом по народному хозяйству, в результате чего вплоть до 1993 года коммерческие организации не ощущали острой потребности в источниках воспроизводства, как потенциальных, так и финансовых. Гиперстагфляция 1993 и 1994 годов привела к значительному падению воспроизводственных ресурсов реального сектора экономики.

Диапазон колебаний амортизационной составляющей в издержках производства и обращения с 1994 года по настоящее время по группе обследуемых Министерством статистики и анализа для заполнения формы 5-з организаций составляет от 1,5% до 5,8%, причем наибольшая доля амортизации в издержках приходится на 1996 – 1997 годы. На 1 января 1999 года она составила лишь 2,1%, что заставляет не только задуматься о происходящем, но и активно воздействовать на сложившуюся ситуацию.

С 1997 года, когда органами статистики было возобновлено отслеживание использования организациями амортизационного фонда, его доля к начисленной амортизации по годам росла с 51% до 73,2%– в 1998 году и 89,1% – в 1999 году, а в 2000 году резко снизилась – до 64%.

Учитывая, что величина износа активной части основных средств достигла уже к началу 2000 года в отдельных крупных отраслях народного хозяйства уровня 84% – 86%, пришло время, когда сложившуюся угрожающую со стороны возможных техногенных и экологических катастроф ситуацию в производственной сфере следует исправлять, в том числе и с помощью новой амортизационной политики.

Разработанные в 1997 году Концепция и Программа совершенствования амортизационной политики в Республике Беларусь положили начало проведению комплекса научных исследований и практических мероприятий по созданию принципиально новой системы норм, методов и правил начисления амортизации и определения износа основных средств во всех сферах экономики с учетом зарубежного опыта и условий переходного периода к рыночным отношениям, завершившегося в 1999 году научным отчетом и комплектом проектов актов законодательства.

По мере завершения научной работы, с 2000 года, разработка необходимой нормативно-правовой базы производилась с учетом введения нового Гражданского кодекса и необходимости отмены ранее действовавших в этой области нормативных документов бывшего СССР.

Для реализации Программы была поставлена задача осуществить апробацию ранее подготовленного комплекта документов.

Апробация проводилась в виде имитационных расчетов и оценок на базе фактических данных за 1999г. 25 организациями различных отраслей экономики и форм собственности.

Участниками апробации положительно оценены:

·диапазонные сроки полезного использования и нормы начисления амортизации с сокращением амортизационного периода по сравнению с действующим;

·использование, кроме применяемого в настоящее время линейного способа, нелинейного способа начисления амортизации, методов суммы лет и уменьшаемого остатка;

·сохранение порядка индексации в упрощенной форме при линейном способе начисления амортизации.

В ходе апробации не получили поддержки предложения по обеспечению сохранности и целевого использования амортизационных отчислений посредством создания накопительных счетов и льготного порядка прохождения амортизационных отчислений при распределении выручки, поступающей на указанные счета организаций.

Министерством экономики совместно с заинтересованными ведомствами подготовлен пакет проектов законодательства по новой амортизационной политике, основным условием при разработке которых является преемственность действующего законодательства, увязка новых прогрессивных подходов по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов в пакете новых нормативно-правовых актов, включающем подготовку классификации основных средств и нематериальных активов с дополнением ее нормативными сроками службы применительно к каждой позиции классификации основных средств, разработку Положения «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов», Положения по бухгалтерскому учету основных средств, Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, соответствующих новым условиям проектов Указа Президента Республики Беларусь и постановления Совета Министров Республики Беларусь «О переходе на новую амортизационную политику».

Особенностью положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов, разрабатываемых на основе указанного Положения для коммерческих и некоммерческих организаций (включая бюджетные и общественные), а также для банковских и небанковских финансовых организаций и индивидуальных предпринимателей является то, что они направлены на реализацию новой амортизационной политики и обеспечение преемственности законодательства.

Таким образом, разработанный комплект документов дает организациям методический инструментарий, позволяющий оптимизировать воспроизводственные процессы как на микро-, так и на макроуровне.

Преодоление экономического спада и перспектива устойчивого подъема экономики Беларуси в значительной мере связываются с возможностями рационального инвестирования, обновления основного капитала и структурной перестройки народнохозяйственного комплекса.

Вопреки распространенному мнению, Республика Беларусь располагает потенциалом для дальнейшего оживления инвестиционной активности, причем на неинфляционной основе. Подкрепленный финансовыми возможностями реального сектора экономики от реализации произведенного продукта, этот потенциал может сыграть роль локомотива на пути к прогрессу, обеспечить максимальное использование реального источника воспроизводства основного капитала и контроль за его использованием без дополнительного аккумулирования амортизационных отчислений в целях их «сохранности» вне субъекта хозяйствования.

Мобилизовать необходимые ресурсы можно, устранив сложившиеся экономические деформации: через восстановление роли амортизации как источника накопления; привлечение средств населения; создание стимулов для использования прибыли субъектов хозяйствования и банковского капитала на инвестиционные и другие цели, связав, наконец, для достижения необходимого результата все эти мобилизационные возможности единой, слаженной, постоянно действующей нормативно-правовой системой.

В сложившихся условиях задача государства – совершенствование порядка осуществления воспроизводственного процесса, однако, воздействие инструментов государственного регулирования амортизационной политики должно состоять не в принуждении предприятий к инвестициям, а в гарантиях свободного возврата средств, затраченных на приобретение основных фондов и включения этих средств в определенный кругооборот.

Подходы, заложенные в нормативно-правовой базе нынешней амортизационной политики, формировались в начале 90-х годов на основе действовавшей в бывшем СССР теории и практики начисления амортизации. Положение «О порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве», введенное в действие в Республике Беларусь в 1993 году, мало чем и в настоящее время отличается от соответствующего акта союзного законодательства. Естественно, что в то время, при наличии еще достаточных для воспроизводства финансовых ресурсов, оно не могло основываться на требованиях международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Главной и прогрессивной его новацией стало введение ускоренной амортизации активной части основных фондов.

Спустя годы представляется, что действующая амортизационная политика не охватывает всех реалий экономической жизни и при недостатке финансовых ресурсов не способна создавать условия для эффективного обеспечения процесса воспроизводства основных средств.

Статистические данные показывают, что амортизационный фонд, как один из потенциальных источников финансирования капитальных вложений, не выполняет возложенных на него функций.

Это связано не только с негативным воздействием инфляционных процессов, которые привели к «проеданию» начисленного амортизационного фонда и, в конечном счете, оставили предприятия без финансовых ресурсов. Методологические противоречия в учете его формирования и использования также не позволяют субъектам хозяйствования объективно отражать использование всех собственных источников воспроизводства основных средств (как амортизационного и инновационного фондов, так и фонда накопления в части прибыли, льготируемой на финансирование капитальных вложений).

Основными недостатками методологии формирования и использования собственных источников финансирования капитальных вложений, на наш взгляд, являются:

1) несоответствие механизма формирования амортизационного и инновационного фондов их экономической сущности;

2) неоправданное сужение направлений использования амортизационного фонда как источника финансирования капитальных вложений;

3) разные экономические принципы, применяемые при расчете прибыли и определении льготируемой ее части, направляемой на финансирование капитальных вложений;

4) излишнее использование фонда накопления на финансирование приобретения объектов основных средств непроизводственного назначения.

Рассмотрим подробнее отмеченные недостатки и пути их устранения.

1. В настоящее время амортизационный фонд формируется в сумме фактически произведенных (включенных в издержки производства или обращения) амортизационных отчислений с учетом индексации от первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств производственного назначения. При действующей системе формирования амортизационного фонда он представляет собой как поток денежных и материальных ресурсов (в части амортизационных отчислений в составе себестоимости реализованной продукции), так и их запас (в части амортизационных отчислений в составе себестоимости готовой продукции на складе).

Вместе с тем, представляется, что данный методологический подход к порядку формирования амортизационного фонда подлежит пересмотру. По нашему мнению, амортизационный фонд может служить реальным источником финансирования капитальных вложений (воспроизводства) только тогда, когда он рассматривается как адекватный поток денежных и материальных ресурсов.

Реальным источником финансирования воспроизводства основных средств является часть амортизационного фонда, находящаяся в обороте. Поэтому амортизационный фонд должен включать в себя не всю сумму произведенных амортизационных отчислений с учетом индексации, а только ту их часть, которая вошла в себестоимость реализованной продукции.

2. Действующее Положение «О бухгалтерском учете формирования и использования амортизационных отчислений для обновления основных производственных фондов» не предусматривает использования амортизационного фонда в качестве источника погашения кредитов, займов (и процентов по ним), полученных на приобретение основных средств производственного назначения.

В случае неполного (даже на незначительную сумму) использования амортизационного фонда организация лишена возможности применить льготу по налогу на прибыль на сумму погашенных банковских кредитов и уплаченных процентов по ним.

Такая практика сужает воспроизводственные возможности организаций и осложняет их, и без того тяжелое, финансовое положение.

Как представляется, перечень направлений использования амортизационного фонда в качестве источника воспроизводства должен быть расширен в части погашения кредитов и займов (и процентов по ним).

3. Организациям предоставлено право ведения учета реализации продукции (работ, услуг) одним из двух методов: по отгрузке либо по оплате.

При выборе метода учета реализации по отгрузке признание выручки и, соответственно, расчет прибыли производятся методом начисления, т.е. по мере предъявления покупателю платежных документов на отгруженную продукцию. Продукция считается реализованной вне зависимости от времени проведения покупателем денежных или неденежных расчетов за нее.

Учет реализации по оплате предусматривает использование кассового метода. Признание выручки и расчет прибыли производятся только после того, как отгруженная продукция фактически оплачена покупателем.

Несмотря на то, что прибыль от реализации рассчитывается организациями в соответствии с особенностями, установленными учетной политикой, размер льготируемой прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, определяется исключительно кассовым методом. Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы и прибыль» установлено, что льгота по налогу на прибыль предоставляется в суммах фактически произведенных затрат, подтвержденных платежными документами.

Таким образом, в организациях, ведущих учет реализации по отгрузке, отсутствует единый методологический подход к формированию прибыли и ее льготированию в качестве источника воспроизводства. Поскольку суммы произведенных и оплаченных капитальных вложений, как правило, не совпадают, данное обстоятельство приводит к невозможности полного и своевременного использования организациями льготы по налогу на прибыль.

Для устранения отмеченного недостатка представляется целесообразным разрешить организациям, ведущим учет реализации по отгрузке, не только формировать, но и льготировать прибыль по принципу начисления (т.е. принимать к льготе капитальные вложения, счета поставщиков за которые как оплачены, так и приняты к оплате).

4. Источником финансирования капитальных вложений как производственного, так и непроизводственного назначения является фонд накопления, направление которого на названные цели отражается в бухгалтерской отчетности в разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

При эксплуатации основных средств непроизводственного назначения, не используемых в предпринимательской деятельности (функционирование которых прямо или косвенно не связано с извлечением дохода), затраты на их содержание, включая сумму начисленной амортизации, относятся, в конечном счете, на уменьшение фонда потребления организации. Таким образом, в настоящее время фонды специального назначения являются источниками финансирования как приобретения, так и потери стоимости объектов, не используемых в предпринимательской деятельности. То есть, уменьшение фондов специального назначения отражается в бухгалтерской отчетности дважды.

Как представляется, устранение практикуемого несоответствия возможно путем увеличения остатка по фонду накопления на конец отчетного периода (восстановления фонда накопления в разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу») на сумму начисленной амортизации объектов социально-культурного назначения, которые служат для целей организации, но не используются в предпринимательской деятельности.

В дополнение к перечисленным недостаткам методологии формирования и использования собственных источников финансирования капитальных вложений, по нашему мнению, необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства, связанные с особенностями (процедурой) заполнения раздела 4 формы №5 бухгалтерской отчетности.

Одним из источников финансирования капитальных вложений производственного назначения (для целей предпринимательской деятельности) и жилищного строительства (не классифицируемого у коммерческой организации как предпринимательская деятельность) является инновационный фонд. По аналогии с амортизационным фондом в разделе 4 формы №5 бухгалтерской отчетности отражается инновационный фонд, объектом начисления которого является себестоимость продукции (работ, услуг) в целом. Представляется более точным отражать ту его часть, которая вошла в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг.).

Согласно Порядку заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, итог графы 5 «Использовано» раздела 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» не должен превышать фактическое наличие источников финансирования с учетом остатков. Однако, представляется целесообразным по данной графе отражать общую сумму произведенных капитальных вложений, даже если она превышает размер имеющихся источников. Такой порядок заполнения указанной графы выявит допущенную иммобилизацию и позволит организации в следующем отчетном периоде более рационально осуществлять расходы на воспроизводство, перекрывать имеющийся перерасход и только после этого производить новые капитальные вложения, что находится в полном соответствии с принципом непрерывности деятельности организации. Ведь если организация своевременно не обнаружит допущенную иммобилизацию и будет продолжать финансирование капитальных вложений, то в результате может возникнуть дефицит оборотных средств, что существенно затруднит ее производственную деятельность. В настоящее время дефицит возникает, прежде всего, в части основных средств.

Как показывает проведенный анализ формирования и использования источников воспроизводства основных средств, отражение этих процессов в бухгалтерском учете и отчетности неадекватно их экономическому содержанию и не дает объективного представления об их количественных характеристиках, в результате ни на микро-, ни на макроуровне нет возможности реально оценить воспроизводственный потенциал организации.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь