по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

О порядке налогообложения «других доходов»

 

Валентина ТАРАСЕВИЧ,

заместитель начальника управления международных налоговых отношений

 

<<< Статьей 10 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (по состоянию на 24.07.2002) >>> (далее – Закон) определены виды доходов иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученные из источников в Республике Беларусь и подлежащие налогообложению. Кроме перечисленных в данной статье, по ставке 15% облагаются также и доходы, определенные как «другие доходы». Их перечень определен <<< постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.07.1996 № 492 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль» (НРПА РБ от 22.08.2001, № 5/7575) >>> (далее – Постановление № 492).

Порядок же налогообложения данных доходов изложен в <<< Инструкции о налогообложении «других доходов» иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 25.05.2001 № 72 >>> (по состоянию на 25.09.2002) (далее – Инструкция).

<<< Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.06.2002 № 855 >>> в Постановление № 492 были внесены некоторые изменения и дополнения в части Перечня доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве «других доходов» (далее – Перечень). Соответственно были внесены изменения и в Инструкцию.

Сразу следует оговориться, что новая редакция Перечня доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве «других доходов», вступила в силу и применяется в отношении доходов, начисленных начиная с 1 августа 2002 г.

Итак, рассмотрим порядок налогообложения «других доходов» иностранных юридических лиц согласно новой редакции Перечня и с учетом изменений, внесенных в Инструкцию.

Формулировка «доход нерезидента от реализации на территории Республики Беларусь ввозимых из-за пределов республики товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации)» изменена на доход от реализации товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации).

Другими словами, до внесения изменений в Перечень доход нерезидента облагался в случае реализации на территории и с территории Республики Беларусь ввезенного по договорам комиссии из-за ее пределов товара. С учетом внесенных изменений будет подлежать налогообложению доход нерезидента, полученный по договорам торгового посредничества, в случае реализации товара как на территории нашей страны, так и за ее пределами.

Следует обратить внимание на то, что доходы от реализации на территории Республики Беларусь и за ее пределы в интересах нерезидента товара, приобретенного в республике, будут облагаться налогом как полученные через постоянное представительство.

При рассмотрении данного вида дохода следует иметь в виду, что в соответствии с Законом юридическое или физическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного юридического лица, рассматривается для целей налогообложения в качестве постоянного представительства иностранного юридического лица, расположенного на территории Республики Беларусь.

Налоги, сборы и отчисления, плательщиками которых является представительство, уплачиваются нерезидентами в бюджет согласно законодательству Республики Беларусь при возникновении у них объектов налогообложения на территории республики.

Не считается постоянным представительством иностранного юридического лица юридическое или физическое лицо, осуществляющее деятельность на основании договора поручения, комиссии или аналогичного договора в соответствии с поручением иностранного юридического лица в случае, когда эта деятельность является обычной деятельностью данного лица, осуществляемой им в равной степени в отношении нескольких иностранных юридических лиц.

Таким образом, когда юридическое или физическое лицо действует в соответствии с договором поручения или другим аналогичным договором преимущественно в интересах одного нерезидента, то такая деятельность будет расцениваться как деятельность иностранного юридического лица через постоянное представительство на территории республики, и доходы от такой деятельности будут подлежать обложению всеми налогами, установленными законодательством Республики Беларусь.

Когда юридическое или физическое лицо действует по договорам поручения в рамках своей обычной деятельности в равной степени в интересах нескольких нерезидентов, то такая деятельность не расценивается как деятельность через постоянное представительство. Сразу следует оговориться, что наличие двух договоров комиссии не является автоматически гарантией того, что деятельность нерезидентов не будет расценена как деятельность через постоянное представительство. Для объективной оценки необходимо проанализировать объем и значимость работ, осуществляемых в интересах нерезидентов, по сравнению с обычной деятельностью белорусского комиссионера. В случае если деятельность нерезидента не будет расценена как осуществляемая через постоянное представительство, то доходы нерезидента по реализации товара по договорам комиссии (консигнации) подлежат налогообложению в Республике Беларусь по ставке 15% в качестве доходов иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельность через постоянное представительство.

Новая редакция Инструкции уточняет также порядок определения дохода от реализации по договорам комиссии товаров, изготовленных по давальческой схеме поэтапно на нескольких предприятиях-резидентах Республики Беларусь. Так, в товарно-транспортных накладных предприятием-переработчиком должна отражаться стоимость продукта, рассчитанная исходя из фактических затрат на его изготовление без учета прибыли, закладываемой нерезидентом на промежуточных этапах переработки.

Изучая порядок налогообложения дохода за оказание консультационных, научно-технических услуг, работ инженерного, исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического, инновационного характера, услуг по подготовке технико-экономических обоснований проектов, следует обратить внимание на то, что доход за оказание услуг, связанных с сертификацией продукции, производимой юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь, исключен из перечня налогооблагаемых в качестве «других доходов».

Больше существенных изменений в данный пункт внесено не было. Новая редакция соответствует толкованию дохода от оказания информационных услуг, дававшемуся в других нормативных актах по порядку налогообложения «других доходов». Хотя есть небольшое, но значительное дополнение (на которое уже обращалось внимание выше), направленное на защиту интересов внутреннего производителя и способствующее его выходу на внешние рынки. Так, одним из условий для реализации за рубежом некоторых видов продукции, произведенной в республике, является наличие на нее соответствующих сертификатов. Как правило, такие сертификаты выдаются государственными учреждениями. Доход нерезидента в виде платы за сертификат не подлежал налогообложению и в соответствии со старой редакцией Перечня. Однако для получения такого сертификата продукция должна пройти проверку качества. Непосредственно проверки осуществляет не учреждение, выдающее сертификаты, а определенный круг на это уполномоченных организаций (институтов). Проверка качества в зависимости от вида сертифицируемой продукции (товара) заключается в проведении определенных тестов, анализов, испытаний, результаты которых фиксируются в виде соответствующих отчетов. Такие услуги относятся к информационным и в соответствии со старой редакцией Перечня доходы нерезидентов от их оказания подлежали налогообложению в Республике Беларусь. Нормы международных налоговых соглашений зачастую давали право не облагать данный вид дохода в республике при условии соблюдения соответствующего порядка освобождения. После вступления в силу новой редакции Перечня данный вид дохода не подлежит налогообложению и в соответствии с нормами внутреннего законодательства. Также не будут подлежать налогообложению доходы нерезидента за оказание услуг по определению рейтинга белорусских предприятий.

Необходимо также отметить, что в соответствии с внесенными изменениями услуги по представлению информации без осуществления консультаций не будут облагаться налогом на доходы.

Остались без изменений такие виды «других» доходов, как полученные от отчуждения акций, облигаций и других ценных бумаг; от продажи валюты; за оказание услуг по обучению.

Здесь необходимо отметить, что налог по доходам от реализации (погашения) ценных бумаг уплачивается по ставке 40%. При определении объекта налогообложения доходов от реализации (погашения) ценных бумаг следует учитывать, что согласно <<< Декрету Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» >>> (по состоянию на 04.04.2002) налогооблагаемая база определяется как разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг иностранным юридическим лицом и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию. При исчислении налога на доход расходы необходимо подтверждать документально, т.е. представлять договоры (при их наличии), копии платежных поручений и иных документов, подтверждающих затраты иностранного юридического лица. В соответствии с п. 4 Инструкции при исчислении налога на доход расходы, понесенные иностранным юридическим лицом, должны быть подтверждены подлинными документами либо нотариально заверенными копиями.

Их формулировка «доход, получаемый за консультации и услуги, необходимые для установки и эксплуатации линий, механизмов и приспособлений» с оговоркой о том, что «доходы, получаемые за оказание услуг по установке, монтажу, консультациям, являющимся неотъемлемым условием внешнеторгового договора по поставкам оборудования, не подлежат налогообложению на территории Республики Беларусь», изменена на доход за консультации и услуги по установке, наладке, обследованию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, за исключением доходов, получаемых за обучение, проведение консультаций и оказание услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на приобретение линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений.

В случае возникновения данного вида дохода иностранного юридического лица следует обратить внимание на ситуацию, когда услуги по установке, наладке, обследованию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений осуществляются на территории Республики Беларусь. Если такие услуги оказываются нерезидентом в течение продолжительного периода времени или коротких временных отрезков, но в интересах различных резидентов республики, или существует определенная периодичность оказания таких услуг иностранным юридическим лицом (например, раз в год на протяжении 2 и более лет), то данный вид деятельности может быть расценен как деятельность иностранной компании через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, и доход от нее будет облагаться в соответствии с налоговым законодательством республики.

Доход за обучение, проведение консультаций и оказание услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию в рамках внешнеторгового договора на приобретение линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений налогом на доходы в Республике Беларусь облагаться не будет. Под внешнеторговыми договорами (в том числе и на приобретение линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений) понимаются договоры, связанные с продажей товаров в Республику Беларусь, а также товарообменные договоры, по условиям которых белорусское юридическое лицо становится собственником товаров до пересечения ими Государственной границы Республики Беларусь.

В соответствии со старой редакцией Перечня не облагался доход иностранного юридического лица, в случае, когда он, находясь непродолжительное время на территории республики, осуществлял и отражал результаты обмера какого-либо объекта без осуществления анализа таких результатов. При условии осуществления анализа результатов измерений данный вид дохода уже относился к доходу от оказания информационных услуг и, следовательно, облагался в Республике Беларусь налогом на доходы. В рамках новой редакции Перечня доход от оказания любых услуг по обследованию или измерению какого-либо объекта будет подлежать налогообложению в республике.

Следует особо отметить, что доходы от услуг по ремонту не относятся к «другим доходам» и налогообложению в Республике Беларусь не подлежат.

Особенностью дохода за оказание услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности является то, что в качестве объекта налогообложения принимается сумма платежа, причитающегося иностранному юридическому лицу не в целом по договору на транспортно-экспедиционное обслуживание, а в части вознаграждения за оказание таких услуг. Для налоговых целей к транспортно-экспедиционным услугам следует относить услуги по организации деятельности по перевозке грузов, включая их отправку и получение, а также по выполнению или обеспечению выполнения других, связанных с перевозкой операций, оговариваемых договором на транспортно-экспедиционное обслуживание.

Данный вид дохода и ранее подлежал налогообложению в соответствии с нормативными актами в качестве доходов за оказание услуг по сопровождению и охране грузов, однако в связи с многочисленными вопросами был выделен в самостоятельный вид дохода.

При рассмотрении дохода за консультации и услуги по установке и обслуживанию нематериальных активов следует учитывать, что к нематериальным активам в соответствии с действующим законодательством относятся документально оформленные:

– результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, нераскрытая информация, в том числе секреты производства и др.);

– приобретенные (полученные) права и привилегии на использование объектов интеллектуальной собственности, программного обеспечения, природных ресурсов, имущества, возможностей, осуществления видов деятельности и отдельных операций, подтвержденные лицензиями, сертификатами или договорами;

– организационные расходы, связанные с государственной регистрацией (перерегистрацией) организации и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством, стоимость деловой репутации;

– иные активы организации, включаемые в состав нематериальных в соответствии с законодательством.

Налог по данному виду дохода (вне зависимости от того, что он может являться частью внешнеторгового договора на приобретение нематериальных активов) взимается с суммы платежа за оказание указанных выше услуг. Одним из наиболее часто встречающихся примеров является оказание различных услуг по поддержке программного обеспечения.

Доход иностранного юридического лица за оказание услуг по хранению имущества будет подлежать налогообложению в республике вне зависимости от места их оказания.

К посредническим услугам, облагаемым в части дохода за оказание посреднических и аудиторских услуг, относится ряд услуг, оказываемых в процессе создания продукции и ее доведения до конечного потребителя. Это могут быть услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок между различными звеньями участников процесса создания и реализации готовой продукции, к ним также относятся услуги агентов, брокеров, дистрибьюторов, дилеров, комиссионеров.

Подлежащий налогообложению доход за поручительство и гарантии рассматривается как сумма вознаграждения, причитающаяся иностранному юридическому лицу за предоставление таких поручительств или гарантий. Одним из самых распространенных видов гарантии является банковская гарантия. При ее предоставлении банк-нерезидент или иностранная небанковская кредитно-финансовая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму. Особенностью банковской гарантии является то, что она может быть контргарантией.

Рассмотрим данную ситуацию на примере. Белорусское предприятие заключает контракт с зарубежным партнером на приобретение оборудования. Одним из условий, выдвигаемых поставщиком, является предоставление гарантии первоклассного банка на оплату сумм по контракту. В свою очередь белорусское предприятие-покупатель обращается к белорусскому банку с просьбой предоставить ему такую гарантию. Белорусский банк с целью выполнения этого поручения обращается к банку-нерезиденту с просьбой за соответствующее вознаграждение выдать первоклассную гарантию под свою контргарантию. В случаях, когда вознаграждение по гарантии банка нерезидента списывается (уплачивается) со счета, принадлежащего белорусскому банку, у него возникают обязательства по удержанию налога на доходы. Вместе с тем, учитывая особенности такой гарантии, датой начисления платежа для целей уплаты налога на доход считается дата получения белорусским банком по специальным каналам связи извещения о необходимости перечислить (предстоящем списании) вознаграждение по гарантии иностранному банку, но не позднее фактической даты перечисления (списания) денежных средств.

Кроме того, при освобождении данного дохода от налогообложения в соответствии с нормами международных налоговых соглашений, подтверждения факта постоянного местопребывания иностранного банка в стране, с которой имеется упомянутое соглашение, не требуется при условии, что такое местопребывание подтверждается сведениями международного справочника The bankers' Almanac (издание Reed information services, England) или международного каталога International bank identifier code (издание S.W.I.F.T., Belgium & International Organization for Standartization, Switzerland). Заявление о полном освобождении от налога на данный вид дохода подается белорусским банком по форме, приведенной в приложении 5 к Инструкции.

В случае, когда оплата вознаграждения производится со счета самого предприятия (принципала), обязанность по удержанию налога с дохода возлагается на данное предприятие в общеустановленном порядке.

Кроме доходов от проведения концертно-зрелищных мероприятий, с учетом внесенных в Перечень дополнений также будут облагаться и доходы от их организации.

Доходы за оказание управленческих услуг, услуг в области организации производства и сбыта товаров (работ, услуг) подразумевают под собой услуги по управлению производством, технологическим или другим процессом, организацией, имуществом, в том числе услуги, способствующие реализации товаров (работ, услуг). Примером таких услуг являются услуги по изучению рынка сбыта товара – маркетинговые услуги.

К доходам за оказание услуг связи для целей налогообложения в соответствии с Инструкцией относятся только доходы, получаемые за курьерские услуги по вывозу, перевозке и доставке писем, бандеролей и пакетов. Следовательно, доходы нерезидентов за оказание услуг сотовой, радиотелефонной связи и Интернета налогообложению в Республике Беларусь не подлежат. 

Следует также обратить внимание на то, что к доходам от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, исходя из положений ст. 130 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК), относятся также и доходы от реализации принадлежащего иностранному юридическому лицу находящегося на территории республики предприятия в целом как имущественного комплекса. Вычету подлежит сумма амортизации, рассчитанная по установленным в Республике Беларусь нормам, если отчуждаемое недвижимое имущество (предприятие) использовалось (сдавалось в аренду) нерезидентом на протяжении некоторого периода времени.

Инструкция также дополнена порядком начисления налога на доходы иностранного юридического лица, подлежащие добровольному перечислению или принудительному списанию со счетов белорусских резидентов на основании решения суда. Так, если в судебном порядке вынесено решение о перечислении иностранному юридическому лицу сумм штрафов, пеней за неисполнение договорных обязательств, то датой начисления такого вида дохода нерезиденту будет считаться дата фактического исполнения решения суда, т.е. дата добровольной уплаты или принудительного списания причитающихся денежных средств со счетов организаций или физических лиц.

Учитывая тот факт, что в Республике Беларусь расположено и функционирует большое количество перерабатывающих предприятий, стала обычной практика ввоза давальческого сырья на территорию республики с целью его дальнейшей переработки и реализации как за пределы, так и внутри страны. Так как в соответствии с национальным и международным налоговым законодательством результаты такой деятельности подлежат налогообложению в Республике Беларусь, то для контроля за правильностью и своевременностью налогообложения доходов нерезидентов по осуществлению деятельности по давальческой схеме в форму справки об осуществлении внешнеэкономической деятельности добавлена строка, отражающая информацию по договорам на оказание услуг иностранному юридическому лицу по переработке сырья по давальческой схеме.

Отдельно хочется рассмотреть вопрос налогообложения дохода за оказание услуг по рекламе.

Данный вид дохода также не является новым, так как в соответствии с предыдущей редакцией Перечня он тоже подлежал налогообложению только в качестве дохода за оказание информационных услуг. В новой редакции Перечня данный вид дохода содержит оговорку о том, что доходы, выплачиваемые иностранным юридическим лицам за участие юридических лиц Республики Беларусь в выставках и ярмарках за рубежом, не будут облагаться налогом в республике. Под доходом за участие в выставках и ярмарках понимается не только сама плата в качестве регистрационного сбора, но и все, предусмотренные договором, сопутствующие платежи, необходимые для участия белорусских юридических лиц в таких мероприятиях, а именно: плата за аренду выставочных площадей и оборудования, за предоставляемые организатором выставки услуги по доставке, за связь, за оказание услуг по рекламе и т.п.

Рассмотрим, как облагался налогом на доходы рассматриваемый вид дохода раньше и как он должен облагаться сейчас.

Договоры на участие в выставках являются специфичными, и их условиями зачастую предусматривается выполнение различных видов работ (услуг). Так, в соответствии с договорами в платеж за участие в выставках, кроме непосредственной платы за участие в выставках (регистрационный сбор), могут быть включены вознаграждения за оказание различных рекламных, информационных, консультационных услуг, услуг по обучению, услуг связи, платежи за предоставление в пользование выставочного оборудования и выставочных площадей.

В тех случаях, когда предметом договора являются различные работы (услуги), доходы по которым подлежат налогообложению в соответствии с законодательством Республики Беларусь, размер таких доходов следует выделять отдельно, если они подлежат налогообложению по разным ставкам. Так же нужно поступать, если некоторые из них не подлежат налогообложению согласно законодательству Республики Беларусь. Так, доходы иностранных юридических лиц по роялти и по «другим доходам» из источников в Республике Беларусь в соответствии с положениями Закона подлежат налогообложению по ставке 15%.

Понятие «роялти» включает в себя платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования имущественных прав на произведения литературы, …вознаграждения за использование или предоставление права пользования имуществом или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе «ноу-хау»). Отсюда вытекает, что доходы в части использования выставочного оборудования и выставочных площадей подлежали налогообложению в Республике Беларусь по ставке 15%.

К «другим доходам» иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, согласно первой редакции Перечня относились, в том числе и доходы за оказание информационных услуг и услуг по обучению.

К информационным услугам в свою очередь согласно Инструкции относятся различного рода информационные услуги, в том числе консалтинг и услуги по рекламе.

Таким образом, доходы иностранных юридических лиц за рекламу и оказание услуг по обучению подлежали налогообложению в Республике Беларусь в соответствии с законодательством.

Непосредственно доход в части платы за участие в выставках не входит в вышеупомянутый перечень «других доходов» и, соответственно, не подлежит налогообложению исходя из положений законодательства Республики Беларусь.

Как уже отмечалось выше, после вступления в силу новой редакции Перечня все доходы, относящиеся в соответствии с условиями договора к доходам нерезидентов за участие в выставках и ярмарках за рубежом, не подлежат налогообложению в Республике Беларусь.

В завершение всего вышеизложенного необходимо добавить, что при рассмотрении вопросов налогообложения доходов иностранных юридических лиц от оказания последними каждого конкретного вида услуг следует руководствоваться законодательными актами Республики Беларусь, а также необходимо учитывать положения международных договоров, нормы которых являются приоритетными.

Другими словами, если международными договорами предусмотрено иное, то применяются правила, установленные ими.

Как правило, положения соглашений об избежании двойного налогообложения между двумя государствами оговаривают, в каком из них и по какой ставке облагается тот или иной вид дохода. Порядок налогообложения некоторых видов доходов регулируется отдельными статьями соглашения (среди них доходы по роялти, от использования недвижимого имущества и др.). Если налогообложение какого-либо вида дохода от предпринимательской деятельности (определение предпринимательской деятельности содержится в ст. 1 ГК) не оговаривается конкретной статьей, то такой вид дохода облагается в соответствии со статьей «Прибыль от предпринимательской деятельности».

На примере вступившего в силу 21 января 1997 г. и применяющегося с 1 января 1998 г. Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение) рассмотрим порядок налогообложения некоторых видов доходов российского предприятия.

Так, налогообложение дохода российского предприятия за оказание услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности рассматривается в рамках ст. 7 «Прибыль от предпринимательской деятельности» Соглашения и в соответствии с ее положениями подлежит налогообложению в Республике Беларусь только в случае получения данного дохода через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.

Таким же образом рассматривается налогообложение доходов нерезидентов от участия в выставках в свете предшествующей редакции Перечня.

В соответствии со ст. 6 «Доходы от использования недвижимого имущества» Соглашения доходы российской фирмы от недвижимого имущества облагаются в Республике Беларусь в случае его нахождения на территории нашей страны.

Статьей 11 «Доходы от авторских прав и лицензий» Соглашения предусмотрено, что доходы российской компании от авторских прав и лицензий подлежат налогообложению в Республике Беларусь, но ставка налога не должна превышать 10% валовой суммы такого дохода. При этом в соответствии с термином «доходы от авторских прав и лицензий», определенным Соглашением, к названным доходам относятся платежи любого вида, полученные за использование или предоставление права использования, в том числе промышленного, коммерческого или научного оборудования. Место нахождения оборудования, от использования которого у нерезидента возникает доход, соглашением не обусловлено.

В соответствии со ст. 7 Соглашения прибыль российского предприятия от предпринимательской деятельности облагается налогом в Российской Федерации, если она не осуществляется через постоянное представительство в Республике Беларусь.

Так, с учетом положений Соглашения, в рамках старой редакции Перечня доходы, получаемые российской фирмой за использование его выставочного оборудования белорусскими участниками, подлежат налогообложению в Республике Беларусь по ставке 10%.

Подпадающие в соответствии с положениями Соглашения под льготный режим налогообложения доходы российской компании от использования недвижимого имущества (выставочных площадей), расположенного в России, выставочного оборудования, а также за оказание услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности, за оказание рекламных, консультационных услуг и услуг по обучению подлежат налогообложению в Российской Федерации только при условии соблюдения определенного нормативными актами Республики Беларусь порядка полного или частичного освобождения от уплаты налога с доходов.

Данный порядок изложен в главе 5 «Специальные положения» Инструкции.

В заключение скажем, что не следует упускать из вида предусмотренный Инструкцией порядок полного или частичного освобождения от уплаты налога с доходов иностранных юридических лиц в соответствии с положениями международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Здесь нужно обратить внимание на то, что если соглашением предоставляется право обложения определенного вида дохода в стране постоянного местопребывания его получателя, то первоначальное удержание налога на доходы не производится тогда, когда оказание услуг и выполнение работ осуществляются за пределами Республики Беларусь и у источника дохода, находящегося в республике, имеется в наличии соответствующим образом оформленное подтверждение постоянного местопребывания иностранного юридического лица в целях соглашения об избежании двойного налогообложения, датированное днем, предшествующим дню начисления нерезиденту дохода. Данное подтверждение должно быть представлено в налоговые органы вместе с расчетом по налогу на доход, заявлением о снижении или отмене налога, контрактом с иностранным юридическим лицом, актом приемки-сдачи выполненных работ (при условии его наличия на день начисления платежа) и пояснительной запиской произвольной формы, дающей пояснения о месте выполнения работ (оказания услуг).

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь