по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

О праве на подпись договоров

 

Игорь БУЕВИЧ,

директор ПООО «Юридические тонкости»

 

Дискуссия о том, должен ли главный бухгалтер коммерческой организации подписывать и договоры, и все финансовые документы, неожиданно приобрела острый и болезненный для бухгалтеров характер. Не всегда эта подпись полномочна, а тем более желаема для самого бухгалтера. Тише едешь – «дольше» будешь.

Имеет ли право главный бухгалтер подписывать договоры?

Прежде чем начать анализ положений <<< Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 25.06.2001) >>> (далее – Закон о бухучете), необходимо четко уяснить некоторые непреложные истины юриспруденции.

Истина первая: не всякий закон может регулировать всякое правоотношение. Например, нельзя законом о подоходном налоге регулировать порядок заключения брачно-семейного союза. Все акты законодательства разбиты на отдельные отрасли, акты отдельных отраслей действуют самостоятельно и только в «своей» сфере. Нарушение этого принципа приводит к противоречию между нормами права, перекосам на практике. Эта истина поможет нам разобраться в хитросплетениях Закона о бухучете.

Для начала следует поставить вопрос: может ли он регулировать порядок заключения договора субъектами хозяйствования. Подписание договора руководителями сторон – важнейший момент его заключения, означающий придание ему юридической силы.

Уточним вопрос: в каком из нормативных правовых актов – Законе о бухучете или Гражданском кодексе Республики Беларусь (далее – ГК) должен быть отражен ответ на этот принципиальный вопрос. Если предположить, что Закон о бухучете может устанавливать такой порядок, то тогда логически следует, что ГК может содержать нормы о бухгалтерских проводках. Надеюсь, что абсурдность такого положения доказывать не надо.

Любому человеку, мало-мальски знакомому с хозяйственной деятельностью организаций, известно: сначала заключается договор (сделка), потом он исполняется, и только после этого результаты исполнения отражаются в бухгалтерском учете. Но так же как руководитель не может заменить бухгалтера, так и бухгалтер не должен решать вопросы, которые находятся в компетенции своего начальника. Ведь только директор, обладая всей полнотой коммерческой, юридической и иной информации, необходимой для заключения хозяйственного договора, может принимать взвешенное решение о его заключении.

Думается, что вывод понятен: заключение договора – правоотношение из области гражданского права, и только нормы этого права должны его регулировать. Добавим, что Закон о бухучете не только не должен перечеркивать ГК, но и не может его дополнять. И опять же все по той же простой причине: законодательные акты разных отраслей регулируют разные правоотношения и не могут регулировать одни и те же.

К чести составителей Закона о бухучете вывод о том, что главный бухгалтер обязан подписывать именно хозяйственные договоры, прямо из него не следует. Так, согласно ст. 7 Закона о бухучете денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера (лица, им уполномоченного) считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В соответствии со ст. 9 Закона о бухучете документы, которыми оформляются хозяйственные операции, связанные с поступлением или выплатой денежных средств, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Как видим, о договорах нет ни слова.

В данном случае очень важен вопрос: что понимается под приведенными в ст. 7 и 9 Закона о бухучете терминами? Если взять за основу понятие обязательства, данное в ст. 288 ГК, то тогда неизбежен вывод о том, что главный бухгалтер просто не может не поставить своей подписи на договоре. При этом нельзя путать подписание документа и его визирование: во втором случае мы имеем дело лишь с проверкой положений документа на соответствие каким-либо установленным правилам. Если же обратиться к понятию обязательства, данному в ст. 2 Закона о бухучете, то все станет на свои места: здесь под обязательством понимается как раз те обязанности, возникновение которых является следствием совершившихся хозяйственных операций. Понятно, что прежде чем совершить хозяйственную операцию (например, поставить товары), необходимо заключить соответствующий договор.

В соответствии с той же ст. 2 Закона о бухучете хозяйственная операция – это действие или событие, влекущее изменения в объеме и (или) составе имущества и (или) обязательств организации. События не имеют отношения к договорам, а вот действие – это то, что происходит после того, как договор уже заключен. Действие направлено на реальное исполнение договора и не совпадает с моментом его подписания на бумаге. Заключенный, но не исполненный договор не влияет на бухгалтерскую отчетность, ибо отсутствует необходимый юридический факт – действие.

Закон о бухучете, к сожалению, не дает четкого понятия первичного учетного документа. Однако из текста абзаца 1 ст. 9 Закона о бухучете видно, что этим документом оформляется (подтверждается) факт совершения хозяйственной операции. То есть и здесь идет речь о документах, которые хронологически следуют за договором.

Понятие денежных и расчетных документов также отсутствует в Законе о бухучете. Нам представляется, что эти документы по своему смыслу являются первичными учетными документами с точки зрения законодательства о бухгалтерском учете. Иное мнение тут обосновать достаточно трудно: под бухгалтерским учетом и отчетностью понимается система отражения информации и показателей результатов деятельности организации, состоянии и движении имущества и обязательств (ст. 1 Закона о бухучете). А раз так, то упомянутые денежные и расчетные документы должны содержать информацию или показатели именно о результатах деятельности, а не о предполагаемых действиях в будущем. Втиснуть сюда договоры – значит выдать желаемое за действительное.

Таким образом, финансовые и кредитные обязательства, первичные учетные, денежные и расчетные документы – это такие обязательства и документы, которые появляются после совершения хозяйственных операций (сделок) и отражают их результаты. Ни с точки зрения Закона о бухучете, ни тем более с точки зрения ГК договор в этот ряд не вписывается. А раз так, то и подписывать договоры главный бухгалтер не обязан. Визировать – пожалуйста…

Придавая своим росчерком юридическую силу договору, главный бухгалтер превышает предоставленные ему законодательством полномочия. Согласно ст. 7 Закона о бухучете в его компетенцию входят: а) постановка и ведение бухгалтерского учета в организации, б) формирование учетной политики организации, в) составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности. В то же время согласно <<< ст. 56 Закона Республики Беларусь от 14.12.1990 № 462-XII «О предприятиях» >>> (далее – Закон о предприятиях) руководитель предприятия самостоятельно решает все вопросы текущей деятельности предприятия, за исключением отнесенных к компетенции собственника или высшего органа управления, без доверенности действует от имени предприятия, представляет его интересы во всех организациях, распоряжается имуществом и денежными средствами в пределах прав, установленных собственником или уполномоченным им органом, заключает договоры, в том числе трудовые, выдает доверенности, открывает в банках расчетный и другие счета, утверждает штаты исполнительного аппарата управления, издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников предприятия.

Как видно, ни Законом о бухучете, ни тем более Законом о предприятиях распорядительных функций главному бухгалтеру не предоставлено. Они сосредоточены в руках руководителя. Полномочия главного бухгалтера сводятся к получению всех необходимых документов от служб организации (договоров, накладных, актов, счетов-фактур, платежек и др.), их проверке на полноту и правильность оформления, а уже после этого – к составлению бухгалтерских документов, осуществлению проводок, расчету налогов и других обязательных платежей. Таким образом, главный бухгалтер осуществляет скорее определенный контроль за оформлением документов распорядительного характера, который может быть последующим (после подписания) или предварительным (путем визирования до подписания).

Что же должен подписывать главный бухгалтер?

Остановимся на обязанности главного бухгалтера подписывать документы (кроме договоров!), упомянутые в ст. 7 и 9 Закона о бухучете. Самое время привести вторую истину юриспруденции: некоторые нормы закона, хотя и вступившие в силу, не могут применяться до тех пор, пока на уровне подзаконных актов не будет утвержден механизм их реализации. Типичный пример: положение закона, который дополняет перечень лицензируемых видов деятельности, не заработает, пока подзаконным актом (или даже несколькими) не будет установлен конкретный порядок получения лицензии, утвержден ее бланк и т.п.

Применительно к нашему случаю это означает: какие-либо документы главный бухгалтер только тогда может (и обязан!) подписывать, когда это будет прямо предусмотрено соответствующей нормой подзаконного акта, утвердившего форму этого документа и инструкцию по ее заполнению. Так, например, согласно постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 № 53 на товарной или товарно-транспортной накладной подпись бухгалтера не предусмотрена. При всем уважении к Закону о бухучете его закорючка сделает эти документы недействительными. Причем здесь не стоит обманывать самих себя, например, тем, что бухгалтер может расписаться в строке «Отпуск разрешил». Согласно Закону о бухучете, Закону о предприятиях и другим актам законодательства бухгалтер не вправе распоряжаться материальными ценностями организации.

Пример другого свойства – подписание платежных документов, используемых для списания денежных средств с банковских счетов. Тут без главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, не обойтись никак: согласно <<< постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66>>> подпись этого лица обязательна. На формах различных платежных инструкций присутствует соответствующая строка.

Что же касается документов организации, формы которых законодательством не утверждены, то в данном случае необходимо руководствоваться следующим правилом, также вытекающим из смысла ст. 7 Закона о бухучете и другого законодательства. Если документ носит распорядительный характер, то подписывать его может и должен только руководитель, его заместитель либо иные должностные лица организации, уполномоченные руководителем и ответственные за совершение хозяйственных операций. К такого рода документам относятся договоры, спецификации, протоколы согласования цен, акты приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры, отчеты комиссионера (поверенного) и т.п. Перечислять их можно очень долго. Все эти документы объединяет одно очень важное свойство: они издаются для целей заключения, исполнения, изменения и расторжения хозяйственных сделок и призваны подтверждать реальность совершения определенных действий по ним. Условно их можно назвать «внешними», то есть такими документами, которыми обеспечивается взаимосвязь организации с внешним миром. Как мы уже указали выше, скромный труженик «тыла» – бухгалтер не имеет к этому никакого отношения.

Кого и когда главный бухгалтер может уполномочить подписывать документы

В соответствии со ст. 7 Закона о бухучете денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера (лица, им уполномоченного) считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Согласно ст. 7 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) работником является лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора, а уполномоченным должностным лицом нанимателя – руководитель (его заместители) организации (обособленного подразделения), руководитель структурного подразделения (его заместители), мастер, специалист или иной работник, которому законодательством или нанимателем предоставлено право принимать все или отдельные решения, вытекающие из трудовых и связанных с ними отношений. Вместе с тем ст. 5 ТК применяется к трудовым и связанным с ними отношениям отдельных категорий работников в случаях и пределах, предусмотренных специальными законодательными актами, определяющими их правовой статус. Таким образом, на наш взгляд, порядок заключения трудового договора с главным бухгалтером регулируется Законом о бухучете, а в части, не урегулированной этим законодательным актом, – ТК.

Статьей 7 Закона о бухучете определено, что главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации в соответствии с ее учредительными документами. То есть руководитель организации, устанавливая (прекращая) трудовые правоотношения с главным бухгалтером, должен придерживаться объема полномочий, определяемых учредителями (участниками). В целях избежания разногласий в процессе трудовой деятельности в учредительных документах необходимо отражать вопросы, относящиеся к компетенции главного бухгалтера, в том числе и право на наделение полномочиями на подписание документов иного лица.

Частью 4 ст. 9 Закона о бухучете установлено, что перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем. Кроме того, частью 5 этой же статьи определено, что документы, которыми оформляются хозяйственные операции, связанные с поступлением или выплатой денежных средств, подписываются руководителем и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Как правило, если в организации существует бухгалтерская служба, то работники такой службы находятся в подчинении у главного бухгалтера. Таким образом, руководитель учетной службы может уполномочить на подписание документов только своих подчиненных, а также осуществлять контроль за их деятельностью. Наделение такими полномочиями работника другой службы организации не правомерно и не влечет для него никаких обязанностей. Поскольку издание приказов не является прерогативой главного бухгалтера, полагаем, что он может выдавать распоряжения, обязательные для своих подчиненных. Представляется, что эти распоряжения должны касаться только документов, носящих для организации внутренний характер. Кроме того, обязанность подписывать документы может быть зафиксирована в должностных обязанностях работника бухгалтерии.

К внутренним документам организации относятся документы, которыми оформляется движение товарно-материальных ценностей и других активов внутри самой организации, а также те, с помощью которых на счетах и регистрах бухгалтерского учета отражаются результаты движения, контроля за наличием и сохранностью имущества и других активов, рассчитываются суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Для того чтобы наделить работника полномочиями на подписание внешних документов, необходимо, чтобы руководитель издал приказ по организации о наделении его полномочиями на подписание денежных и расчетных документов, финансовых и кредитных обязательств. Как правило, претендентов на включение в такой приказ представляет руководителю главный бухгалтер. Одновременно в приказе следует дать указание на предоставление права первой и второй подписи.

Перечень внешних и внутренних документов определяется в приказе по учетной политике организации.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь