по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

О применении отдельных льгот по платежам за землю в 2003-2004 годах

 

Основными правовыми документами, регулирующими земельные отношения, а также отношения в области исчисления и использования платы за землю, являются:

·<<< Кодекс Республики Беларусь о земле >>>;

·<<< Закон Республики Беларусь "О платежах за землю" >>> (далее - Закон о земле);

·<<< Инструкция о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами >>>, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 21 (далее - Инструкция № 21).

Кроме того, действует ряд законодательных актов, в соответствии с которыми субъектам хозяйствования предоставлены льготы при исчислении и уплате платежей за землю. Это, в частности:

·<<< Декрет Президента Республики Беларусь от 13.07.1999 № 27 "О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции" >>> (далее - Декрет № 27);

·<<< Указ Президента Республики Беларусь от 22.01.1999 № 53 "Об упорядочении предоставления кредитов на строительство (реконструкцию) и покупку жилых помещений" >>> (далее - Указ № 53);

·<<< Указ Президента Республики Беларусь от 13.06.2001 № 313 "О мерах государственной поддержки организаций радиоэлектронной продукции и других бывших оборонных отраслей промышленности" >>> (далее - Указ № 313);

·<<< Закон Республики Беларусь "О свободе совести и религиозных организациях" >>>;

·<<< Закон Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год" >>> (далее - Закон о бюджете), а также некоторые другие законодательные акты.

 

Льготы, установленные <<< ст. 18 Закона Республики Беларусь "О платежах за землю" >>>

 

1. Так же как и в 2003-м, в 2004 году не облагаются налогом земельные участки, предоставленные организациям, финансируемым из бюджета.

В то же время <<< ст. 20 Закона о земле >>> определено, что при сдаче вышеуказанными землепользователями в аренду зданий (помещений) (кроме сдачи зданий (помещений) организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям)), арендодатели становятся плательщиками земельного налога (далее - налог) исходя из площади, переданной в аренду (пользование).

При этом в соответствии с <<< п. 65 Инструкции № 21 >>> налог следует исчислять и уплачивать за период, начиная с месяца сдачи в аренду зданий (помещений) и включая месяц, в течение которого истекает срок аренды.

Например, согласно договору бюджетная организация сдает в аренду помещение с 12 апреля по 20 ноября 2003 г. Сумму земельного налога следует рассчитать за 8 месяцев, включая апрель и ноябрь.

В данном случае налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу следует представить в налоговую инспекцию до 12 мая 2004 г. Одновременно с расчетом бюджетные организации обязаны представить сведения о сдаче в аренду зданий (помещений) по форме согласно <<< приложению 4 к Инструкции № 21 >>>.

 

2. В 2003-2004 годах не вносится плата за земли, занятые историко-культурными ценностями, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных действующим законодательством Республики Беларусь об охране историко-культурного наследия.

Согласно <<< Закону Республики Беларусь "Об охране историко-культурного наследия" >>> статус историко-культурной ценности Республики Беларусь придается тому или иному объекту Научно-методической радой Министерства культуры наиболее отличительным свидетельствам исторического и духовного развития народа Беларуси. Актом признания материального объекта ценностью является включение его в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, который утвержден <<< постановлением Министерства культуры Республики Беларусь от 10.04.2003 № 11 >>>. При этом освобождение от платежей за земельные участки, занятые историко-культурными ценностями, начинает действовать с месяца, следующего за месяцем включения объекта в Государственный список.

 

3. С 2004 года изменена льгота по земельному налогу в части земельных участков, занятых объектами социально-культурной сферы.

Начиная с текущего года указанная льгота предоставляется организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность, при условии получения ими дотации (субсидии) из республиканского и (или) местного бюджетов на возмещение убытков от этой деятельности. При этом к организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность, следует относить организации здравоохранения, туризма и отдыха, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства. Ранее льгота предоставлялась по земельным участкам, занятым объектами социально-культурной сферы, находящимся на балансе юридических лиц и содержащимся за счет средств этих лиц. Напомним, что к организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность, следует относить организации здравоохранения, туризма и отдыха, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства.

Таким образом, с 2004 года земельные участки, занятые профилакториями, детскими дошкольными учреждениями, домами культуры и другими объектами социально-культурной сферы, находящимися на балансе организаций (кроме детских оздоровительных лагерей и детско-юношеских спортивных школ), подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Что касается земельных участков, занятых детскими оздоровительными лагерями и детско-юношескими спортивными школами, то независимо от их юридической самостоятельности данные земли налогом не облагаются.

 

Льготы, предусмотренные иными законодательными актами

 

1. В соответствии с <<< Декретом № 27 >>> производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога, не уплачивают земельный налог. За период, предшествующий переходу на уплату единого налога, производители сельхозпродукции обязаны внести всю сумму причитающегося налога в первый наступающий срок.

Например, районным Советом депутатов установлены 3 срока уплаты земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения: 15 августа, 15 сентября, 15 ноября. Определено, что по первому сроку необходимо внести 30% годовой суммы налога, а по двум последующим - по 35%. Плательщиком исчислен земельный налог в сумме 240 млн. руб. По двум срокам уплачено в бюджет 162,5 млн. руб. С 1 октября 2003 г. плательщик перешел на уплату единого налога. По сроку 15 ноября 2003 г. ему необходимо было доплатить 17,5 млн. руб. ((240 / 12 х 9) - 162,5).

 

2. Согласно <<< Указу № 53 >>> не исчисляют и не уплачивают земельный налог строительные организации в части выполненных работ по строительству жилья.

При реализации данной льготы размер земельного налога, относимого на себестоимость, уменьшается на сумму, исчисленную пропорционально удельному весу объема фактически выполненных работ по строительству жилья в общем объеме выполненных работ по строительству.

При этом для исчисления льготы по земельному налогу учитываются предпроектные (включая затраты на оплату работ по отводу земельных участков для строительства), проектно-изыскательские и строительные работы, выполняемые по строительству жилья независимо от источников их финансирования и способа производства.

От земельного налога в части работ по строительству жилья освобождаются также субподрядные организации, выполняющие отделочные, сантехнические, работы по электро-, газо- и водоснабжению, работы, выполняемые машинами и механизмами, а также другие работы, если затраты на их выполнение включены в сводную смету на строительство жилья.

Однако если стоимость работ не включена в сводную смету на строительство жилья, то строительные организации производят исчисление налога в общеустановленном порядке (например, прокладка к частному сектору газопровода, водопровода, ремонт жилищного фонда).

Кроме того, инвесторы-застройщики (например, жилищно-строительные кооперативы), являющиеся плательщиками земельного налога, не уплачивают налог за земельные участки, предоставленные для строительства жилого дома, в период его строительства, что определено <<< приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 15.04.1999 № 75 "Разъяснение о льготах по налогам при строительстве жилья"  >>>, не утратившим силу и в 2004 году.

 

3. В соответствии с Указом № 313 субъекты хозяйствования согласно утвержденному перечню до 2004 года имели право воспользоваться налоговым кредитом по земельному налогу. Он предоставлялся при выполнении следующих условий. Во-первых, было необходимо наличие сертификата, подтверждающего факт отнесения продукции (работ и услуг) к продукции (работам и услугам) собственного производства, а во-вторых - документальное подтверждение факта вывоза (оказания) продукции (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь, либо реализации продукции, работ, услуг на территории Республики Беларусь за свободно конвертируемую валюту для последующего изготовления экспортной продукции (<<< Указ Президента Республики Беларусь от 23.08.2001 № 447 >>>).

Сумма земельного налога, по которому предоставлялся налоговый кредит, определялась пропорционально удельному весу выручки от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, реализуемой на экспорт, в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный налоговый период без учета НДС.

Имели место случаи, когда в состав юридического лица входил ряд филиалов, не имеющих юридической самостоятельности, и, следовательно, налог на землю необходимо было исчислять и уплачивать головному предприятию. Сертифицированную продукцию (работы, услуги) производило и реализовывало на экспорт только головное предприятие. В таком случае льготируемые суммы налога следовало рассчитывать по удельному весу выручки от реализации продукции на экспорт в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целом по юридическому лицу, т.е. с учетом выручки от реализации продукции (работ, услуг) филиалов.

Пример

Рассмотрим исчисление налога для указанного случая на условном примере (без учета налога на добавленную стоимость).

Юридическое лицо имело в своем составе головное предприятие А и филиалы В, С, Д.

 

1.Выручка от реализации продукции за отчетный месяц составила:

головного предприятия А - 18 000 млн. руб.;

филиала В - 4 000 млн. руб.;

филиала С - 5 000 млн. руб.;

филиала Д - 6 000 млн. руб.

Всего выручка по юридическому лицу - 33 000 млн. руб.

 

2.Выручка от реализации сертифицированной продукции на экспорт за отчетный месяц составила 7 000 млн. руб.

 

3.Удельный вес выручки от реализации продукции на экспорт в общем объеме реализованной продукции (в %) - 21,2% (7 000 / 33 000).

 

4.Сумма налога на землю, исчисленного за отчетный месяц, - 36 млн. руб. Сумма налогового кредита по налогу на землю за отчетный месяц равна 7,6 млн. руб. (36 х 21,2 / 100).

С 1 января 2004 г. Указом № 313 налоговый кредит не предоставляется, а начинает производиться его погашение.

 

4. <<< Пунктом 2 ст. 50 Закона о бюджете >>> установлен порядок предоставления местными Советами депутатов льгот при исчислении земельного налога юридическими лицами. Как и в 2003 году, налоговые льготы носят категориальный характер, т.е. могут быть предоставлены отдельным категориям плательщиков, но не индивидуально. В случае превышения полномочий местными Советами депутатов в виде предоставления индивидуальных льгот право на льготу организациями не может быть реализовано.

Следует иметь в виду, что плательщики, которым предоставлены льготы по налогу, должны в обязательном порядке представлять в налоговые органы одновременно с расчетом по земельному налогу справку об использованных льготах по налогу по форме согласно <<< приложению 6 к Инструкции № 21 >>>.

 

Галина РОМАНОВА,

экономист,

Людмила САФРАНКОВА,

экономист

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь