по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

О резервном фонде

 

Неважно, когда и в каком размере предприятие с иностранными инвестициями производит отчисления в резервный фонд, главное, чтобы размер льготируемых по налогу на прибыль отчислений не превышал 25% от величины уставного фонда.

 

Предприятие с иностранными инвестициями СП ООО «М» обратилось в хозяйственный суд с иском к районной налоговой инспекции (далее – Инспекция) о признании недействительным ее решения о применении экономических санкций.

Суд первой инстанции установил, что в результате проведенной камеральной проверки правильности исчисления истцом в 2000 году налога на прибыль Инспекцией было выявлено завышение льготируемой прибыли. По ее решению с истца были взысканы экономические санкции. Вышестоящий налоговый орган, рассмотрев возражения ООО «М» по акту камеральной проверки, отменил решение о применении санкций, и, передавая материалы на дополнительную проверку, указал на допущенную Инспекцией ошибку при исчислении налогооблагаемой прибыли за 2000 год.

После проведения дополнительной проверки Инспекция вынесла повторное решение о взыскании с ООО «М» экономических санкций на основании следующих аргументов. ООО «М» ежегодно отчисляет в резервный фонд 5% от балансовой прибыли. При исчислении налога на прибыль балансовая прибыль предприятия уменьшается на сумму произведенных отчислений в резервный фонд. По расчету ООО «М» его балансовая прибыль за 2000 год составила 669 719 118 руб., величина льготируемой прибыли – 763 892 275 руб. (в т.ч. прибыль, направленная в резервный фонд, – 340 000 000 руб.). Налоговая инспекция посчитала, что сумма льготируемой прибыли превысила сумму балансовой прибыли, что привело к завышению резервного фонда. Согласно учредительным документам отчисления в резервный фонд должны производиться в размере 5% от балансовой прибыли и составлять 33 485 956 руб. (669 719 118 х 5%). Следовательно, по мнению Инспекции, отчисления в резервный фонд и сумма льготируемой прибыли были завышены истцом. А значит, в нарушение ст. 8 Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь»   налог на прибыль был недоплачен.

Отказывая в удовлетворении иска и признавая решение налоговой инспекции правомерным, суд первой инстанции указал следующее. Согласно <<< п. 9 ст. 5 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» >>> (далее – Закон) предприятия с иностранными инвестициями при расчете налога на прибыль имеют право уменьшать балансовую прибыль на сумму отчислений в резервный фонд в размерах, установленных учредительными документами, но не более 25% фактически сформированного уставного фонда. Согласно уставу ООО «М» создается резервный фонд в размере 25% от величины уставного капитала посредством ежегодных 5%-ных отчислений от балансовой прибыли вплоть до достижения установленной величины названного фонда. В нарушение п. 9 ст. 5 Закона ООО «М» определило размер резервного фонда для определения льготируемой прибыли исходя не из балансовой прибыли, а из величины фактически сформированного уставного фонда.

Кассационная инстанция отменила решение суда первой инстанции и требование ООО «М» удовлетворила. Надзорная инстанция, проверяя правомерность кассационного постановления, не нашла оснований для его отмены. Исходя из смысла <<< п. 9 ст. 5 Закона >>> для получения льготы по налогу на прибыль необходимо наличие двух условий:

1)фактически сформированный уставный фонд;

2)размер льготируемых отчислений в резервный фонд не должен превышать 25% от величины фактически сформированного уставного фонда.

Согласно учредительным документам ООО «М» создает резервный фонд в размере 25% от уставного фонда. Резервный фонд формируется посредством ежегодных 5%-ных отчислений от балансовой прибыли.

Инспекция посчитала, что истец в 2000 году завысил льготируемую прибыль, отчисляя средства в резервный фонд с превышением 5%-ного порога. Однако учредительными документами истца определен лишь порядок формирования резервного фонда, и он не имеет никакого отношения к механизму налогообложения. Законодатель же не ограничивает предельный размер резервного фонда и не определяет конкретные источники отчислений для его формирования. В Законе прямо не сказано, что отчисления должны производиться именно от балансовой прибыли.

Законодатель также не устанавливает размер и периодичность отчислений в названный фонд до достижении им величины, равной 25% от размера уставного фонда. Соответственно отчисления могут производиться в виде разового платежа (например, в размере, соответствующем 25% величины уставного фонда), или частями (например, ежегодно по 1% на протяжении 25 лет). Независимо от того, когда и в каком размере будут производиться отчисления в резервный фонд, прибыль все равно уменьшается на величину, не превышающую 25% от уставного капитала. ООО «М», перечислив в 2000 году в резервный фонд 340 млн. руб. от балансовой прибыли (10,7% от величины уставного капитала), не нарушило действующее законодательство и не вышло за пределы льготируемой суммы.

Высший Хозяйственный Суд Республики Беларусь согласился с подобным решением и отказал Инспекции в принесении протеста на постановление кассационной инстанции.

 

Дмитрий Александров , юрист.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь