Полезная информация для бухгалтеров. ПРАВО - Законодательство Республики Беларусь.

по состоянию на 25 января 2005 года

О формировании розничных цен на продукцию предприятий общественного питания

Ирина Поляничко,

начальник отдела ценообразования в АПК Комитета цен при Минэкономики

Особенностью ценообразования на продукцию предприятий общественного питания является то, что данная продукция реализуется населению и на нее формируются розничные (продажные) цены, уровень которых складывается из стоимости сырья по розничным ценам и наценок, предназначенных наряду с торговыми надбавками (скидками) для возмещения издержек обращения данных предприятий, уплаты налогов и неналоговых платежей согласно действующему законодательству, образования прибыли.

В соответствии <<< 3.8 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 № 43 (НРПА РБ от 30.04.1999, № 8/316)>>> далее – Положение) на продукцию предприятий общественного питания предусмотрено 2 метода формирования розничных цен: на основе применения наценок и на основе калькулирования себестоимости и рентабельности. Второй метод ценообразования на продукцию предприятий общественного питания в настоящее время практически не применяется, поскольку из-за отсутствия методологической и нормативной базы по исчислению трудовых затрат и накладных расходов по приготовлению различных блюд и продукции и отнесению их на себестоимость готовых изделий, введение промышленного калькулирования в общественном питании привело бы к резкому росту продажных цен на реализуемую продукцию.

Положением предусмотрено, что при формировании розничных цен на продукцию предприятий общественного питания торговые надбавки должны применяться в том же порядке, что и на предприятиях розничной торговли. При этом установленные Министерством экономики, облисполкомами и Минским горисполкомом предельные торговые надбавки с учетом оптового звена на социально значимые продовольственные товары (на молоко, кефир, сметану и творог – 10% для предприятий торговли и 15% для предприятий потребкооперации; на мясо и вареные колбасные изделия соответственно 11 и 16%; на сахар и масло животное – 15 и 20% и др.), а также предусмотренное Положением ограничение по предельному уровню торговой надбавки с учетом оптовых надбавок в размере 30% к отпускным ценам предприятий-изготовителей или импортеров на прочие продовольственные товары, распространяются и на предприятия общественного питания, использующие эти продукты в качестве сырья для приготовления обеденных блюд и собственной продукции.

Пунктом 3.8 Положения определено, что реализация на предприятиях общественного питания покупных товаров без кулинарной обработки осуществляется с применением только торговой надбавки. Наценки в пользу предприятий общественного питания в этом случае не применяются, за исключением товаров, продаваемых в розлив и порционно, по которым указанные предприятия несут повышенные затраты на организацию потребления. При этом такие товары, как мороженое фасованное, сырки творожные и глазированные, печенье, конфеты, шоколад, вафли, коробки, пакеты, спички, табачные изделия и другие промышленные товары, не подвергшиеся кулинарной обработке, реализуются предприятиями общественного питания по тем же розничным ценам, что и предприятиями торговли.

В соответствии с <<<Указом Президента Республики Беларусь от 19.05.1999 № 285 (НРПА РБ от 21.05.1999, № 1/371)>>> право регулирования цен и наценок на продукцию предприятий общественного питания предоставлено облисполкомам и Минскому горисполкому. Местными исполнительными органами в рамках предоставленных полномочий утверждены решения, распоряжения и инструкции по вопросам ценообразования, порядку формирования и калькулирования цен на продукцию общественного питания. В утвержденных облисполкомами и Минским горисполкомом нормативных документах по указанным вопросам предусмотрены дифференцированные предельные наценки на продукцию предприятий общественного питания всех форм собственности и подчиненности, расположенных на территории соответствующих областей и Минска.

Уровень наценок устанавливается к стоимости набора сырья в розничных ценах и дифференцирован прежде всего в зависимости от категорий предприятий общественного питания («люкс», высшая, первая, вторая и третья). При этом максимальный размер наценок (до 200–250%) установлен при приготовлении блюд на предприятиях категорий «люкс» и высшая, а минимальный (30–40%) – для предприятий третьей категории. По регионам республики с учетом реальных условий производства и потребления продукции общественного питания размер установленных наценок для предприятий одной наценочной категории различается. Независимо от категорий предприятий общественного питания облисполкомами и Минским горисполкомом устанавливается единый по области (Минску) предельный размер наценок на следующие группы собственной продукции предприятий общественного питания, реализуемой в основном на развес или поштучно магазинами кулинариями и предприятиями розничной торговли: полуфабрикаты, кулинарные и булочные изделия, кондитерские изделия, напитки. По этим товарам уровень наценок существенно меньше взимаемых при приготовлении блюд, что связано с пониженным уровнем затрат за счет исключения функции предприятий по организации потребления продукции. Размер наценок на вышеназванную продукцию собственного производства предприятий общественного питания установлен в пределах 30–70%, дифференцирован по группам изделий и различается по регионам республики. Облисполкомами и Минским горисполкомом устанавливаются также дифференцированные наценки на отдельные виды сырья и продукции, пониженный уровень наценок при обслуживании в обеденное время и спецмероприятий, приготовлении блюд массового спроса, повышенный уровень наценок при работе в вечернее время и приготовлении заказных блюд и т.д. Нормативными документами местных исполнительных органов определено, что сырье, закупаемое предприятиями общественного питания в розничной торговой сети, включается в калькуляции по расчету продажных цен по ценам приобретения без торговых надбавок.

На водку и ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, шампанское при реализации в розлив предприятиями общественного питания, которым в установленном порядке разрешена их продажа, уровень взимаемых наценок составляет по регионам республики от 100 до 200%, при этом в ряде регионов наценки дифференцированы по категориям предприятий (от «люкс» до второй). Дифференцированный размер наценок устанавливается также на пиво и слабоалкогольные напитки. Продажные цены на винно-водочные изделия определяются за порцию 50 мл исходя из розничных цен изделий за бутылку (без залоговой стоимости посуды) и фактической емкости бутылки с добавлением наценки. Стоимость порции винно-водочных изделий, полученных в невозвратной таре, определяется исходя из розничной цены изделий за бутылку, включающей стоимость посуды.

Исходя из установленных предельных наценок конкретные размеры наценок утверждают руководители предприятий общественного питания или их вышестоящие организации. Размеры наценок в столовых третьей наценочной категории могут быть снижены за счет промышленных предприятий (организаций), работников которых обслуживают столовые. Положением по организации общественного питания на производственных предприятиях, утвержденным Министерством торговли от 27.10.1997 и согласованным с заинтересованными министерствами и ведомствами, предусмотрено, что объекты общественного питания как подразделения предприятий или обособленные подразделения, предоставляют работникам предприятий питание с минимальными наценками по ценам, установленным согласно порядку калькулирования, определенному облисполкомами и Минским горисполкомом, с учетом возмещения производственными предприятиями столовым затрат на приготовление пищи.

Пунктом 2.2.23 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (НРПА РБ от 12.09.2000, № 8/411в) (далее – Основные положения по составу затрат) предусмотрено, что в себестоимость продукции включаются затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи. Порядок учета затрат на указанных предприятиях предусмотрен разъяснением Министерства финансов от 19.02.1996 № 16. Компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях, либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий граждан в случаях, предусмотренных законодательством) в соответствии с п. 2.7.2.5 Основных положений по составу затрат в себестоимость продукции не включаются, а возмещается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

В соответствии с нормативными документами по формированию цен на продукцию предприятий общественного питания, утвержденными облисполкомами и Мингорисполкомом, розничные (продажные) цены на нее рассчитываются предприятиями общественного питания в калькуляционных карточках по утвержденной типовой форме в расчете на 100 порций блюд (изделий) или 10 кг продукции с пересчетом на 1 порцию блюда или килограмм (единицу расфасовки) продукции. Калькуляционные карточки подписываются бухгалтером и заведующим производства, утверждаются руководителем предприятия, нумеруются и регистрируются в специальном журнале предприятия.

В связи с введением в действие с 1 января 2000 г. зачетного метода исчисления налога на добавленную стоимость письмом от 02.02.2000 Министерства экономики № 27-05-09/118, Министерства финансов № 0514/87 и Государственного налогового комитета № 2/734 утвержден Временный порядок ценообразования на продукцию предприятий общественного питания, который письмом Министерства экономики от 31.05.2000 № 27-05-09/3281, согласованным с Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом, сохранен как постоянный.

Данным порядком предусмотрено, что формирование продажных цен на продукцию предприятий общественного питания осуществляется исходя из стоимости набора сырья (продовольственных товаров) в розничных ценах с учетом налога на добавленную стоимость по установленным ставкам на конкретный вид используемых продовольственных товаров и предусмотренных для предприятий общественного питания наценок. С учетом установленного порядка ценообразования предприятиям общественного питания, получающим сырье по отпускным или закупочным ценам, целесообразно вести учет его на складах в розничных ценах с НДС, сформированных с добавлением к цене поступления соответствующей торговой надбавки и НДС по установленным ставкам 10 и 20%, на водку и социально значимые сорта хлеба – по фиксированным розничным ценам, включающим НДС. По указанным розничным ценам с учетом НДС осуществляется реализация продукции в розничной сети (буфетах, магазинах-кулинариях), а также без кулинарной обработки (за исключением продаваемой в розлив и порционно). При отпуске сырья на производство (кухню) дополнительно взимается установленная наценка.

Порядок формирования продажных (розничных) цен на продукцию предприятий общественного питания рассмотрим на конкретном примере расчета цен на драники

белорусские,

Таблица 1

Расчет розничных цен на сырье для производства продукции общественного питания (в руб за кг.)

№ п/п	Наименование сырья	Цена приобретения без НДС(отпускная, закупочная)	Торговая надбавка	Расчетная розничная цена сырья без НДС гр.3 + гр.5	НДС	Розничная цена сырья за кг с НДС, (с учетом округления) гр. 6 + гр. 8
			размер в %	сумма в руб.гр. 3 x гр. 4/100		Ставка в %	Сумма руб. г.6 x гр. 7/100
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Картофель	200	25	50	250	10	25,0	275
2	Мука пшеничная	323	30	96,9	419,9	10	42,0	462
3	Сода	300	30	90	390	20	78,0	468
4	Масло растительное	900	30	270	1170	10	117,0	1287
5	Сметана	793	10	79,3	872,3	10	87,2	960

Таблица 2

Пример расчета продажных цен на продукцию общественного питания

Драники белорусские

№ п/п	Наименование сырья	Норма расхода сырья в кг на 100 порций	Розничная цена сырья с НДС, в руб. за кг	Стоимость набора сырья в руб. на 100 порций	Схема расчета




1	2	3	4	5	6
1	Картофель	40	275	11 000	гр. 3 x гр. 4
2	Мука пшеничная	0,5	462	231	-"-
3	Сода	0,1	468	46,8	-"-
4	Масло растительное	1	1 287	1 287	-"-
5	Сметана	4	960	3 840	-"-
6	Итого сырья на 100 порций			16 404,8	Сумма строк 1–5
7	Наценка, размер			40	не выше утвержденной
8	Сумма наценки в руб.			6 561,9	стр. 6 x стр. 7 / 100
9	Продажная цена за 100 порций			22 966,7	стр. 6 + стр. 8
10	Продажная (розничная) цена за 1 порцию, руб.			230	стр. 9 / 100, округление
	Выход 1 порции в граммах	240/40

Таблица 3

Определение расчетной ставки входного налога на добавленную стоимость на сырье для продукции общественного питания (на примере расхода сырья для драников)

№ п/п	Наименование сырья	Норма расхода сырья в кг на 100 порций блюд	Цена приобретения сырья без НДС, руб. за кг	НДС (входной) на сырье	Цена приобретения сырья с НДС за кг гр. 4 + гр. 6	В расчете на набор сырья
						сумма НДС гр. 6 x гр. 3	цена приобретения с НДС гр. 7 x гр. 3	расчетная ставка НДС гр. 8 / гр. 9 x 100
					ставка в %	сумма в руб. за кг гр. 4 x гр. 5/100



1	2	3	4		5	6	7	8	9	10
1	Картофель	40	200		10	20	220	800	8 800
2	Мука пшеничная	0,5	323		10	32,3	355,3	16,2	177,7
3	Сода	0,1	300		20	60	360	6,0	36,0
4	Масло растительное	1	900		10	90	990	90	990
5	Сметана	4	793		10	79,3	872,3	317,2	3 489,2
6	Итого на 100 порций блюд							1 229,4	13 492,9	9,11

Таблица 4

Расчет суммы налога на добавленную стоимость, включенной в продажную цену (в руб. в расчете на 100 порций блюд)

№ п/п	Наименование сырья	Норма расхода сырья в кг на 100 порций блюд	Сумма НДС, включенная в розничную цену сырья	Стоимость сырья в розничных ценах с НДС	Наценка общепита (40%) к стоимости сырья в розничных ценах с НДС	Стоимость продукции общепита в розничных ценах с НДС и наценкой
			на 1 кг сырья табл. 1, гр. 8	на набор сырья гр. 4 х гр. 3	на 1 кг сырья табл. 1, гр. 9	на набор сырья гр. 6 х гр. 3	на 1 кг сырья гр. 6 40/100	на набор сырья гр. 8 х гр. 3	на 1 кг сырья гр. 6 + гр. 8	на набор сырья гр. 7 + гр. 9, гр. 10 х гр. 3

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	Картофель	40	25	1 000	275	11 000	110	4 400	385	15 400
2	Мука пшеничная	0,5	42,0	21,0	462	231	184,8	92,4	646,8	323,4
3	Сода	0,1	78	7,8	468	46,8	187,2	18,7	655,2	65,5
4	Масло растительное	1	117	117	1287	1 287	514,8	514,8	1 801,8	1 801,8
5	Сметана	4	87,2	348,8	960	3 840	384	1 536	1 344	5 376
6	Итого по набору сырья на 100 порций блюд		1 494,6		16 404,8		6 561,9		22 966,7
7	Расчетная ставка НДС, %	9,11	по расчету: табл. 3, гр. 10, стр. 6
8	Сумма НДС, включенная в продажную розничную цену за 100 порций блюд	2 092,3	(22 966,7 х 9,11 / 100)
	в том числе включенная:	в стоимость набора сырья по розничным ценам	1 494,6	по расчету: гр. 5, стр. 6
		в наценку	597,7	(2 092,3 – 1 494,7) или 6561,9 (гр. 9, стр. 6) х 9,11 / 100, 1 494,6 х 40 (наценка) / 100
9	Сумма входного НДС на используемое сырье	1 229,4	по расчету: табл. 3, гр. 8, стр. 6
10	Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет предприятием общественного питания	862,9	2 092,3–1 229,4

производимые столовой третьей (второй) наценочной категории в соответствии с рецептурой № 371 Сборника рецептур блюд и кулинарных изделий, 1980 г. Схема расчета розничных цен с учетом НДС на сырье для приготовления продукции предприятий общественного питания показана в таблице 1 на примере продовольственных товаров, предусмотренных вышеуказанной рецептурой. Расчет продажных розничных цен на порцию блюда исходя из утвержденных норм расхода сырья (по колонке брутто), розничных цен с учетом НДС на сырье, фактически применяемой наценки (не выше утвержденной), производимый по предусмотренной в калькуляционных карточках типовой форме, приведен в таблице 2.

В соответствии с действующим порядком налогообложения предприятия общественного питания производят исчисление суммы налога на добавленную стоимость по расчетной ставке, определяемой делением суммы входного налога на сырье (товары) к его стоимости с учетом налога. При этом налоговой базой для предприятий общественного питания является стоимость реализованной продукции по сформированным продажным ценам. Учитывая, что согласно установленному порядку формирования цен на продукцию предприятий общественного питания НДС включается в расчеты только при определении розничных цен на сырье, некоторыми предприятиями общественного питания ставятся вопросы о несоответствии сумм налога, включенных в расчеты продажных цен и выделенных из продажных цен по расчетной ставке. Фактически же никакого несоответствия нет, поскольку НДС начисляется не только на сырье, но и включается в наценку на продукцию предприятий общественного питания, начисляемую в установленном размере к розничной цене сырья (набора сырья), а следовательно, и ко всем составляющим розничной цены сырья: отпускной цене, торговой надбавке и налогу на добавленную стоимость. Рассмотрим применительно к вышеуказанной рецептуре механизм определения расчетной ставки НДС по указанным видам сырья с учетом количества используемых продуктов на 100 порций блюд (таблица 3) и расчета суммы налога на добавленную стоимость, включенной в продажную цену (таблица 4).

Из приведенных расчетов видно, что по указанному набору продуктов расчетная ставка НДС составляет 9,11%, а сумма НДС, включенная в продажную цену 100 порций блюд – 2 092,3 руб. При этом данная сумма налога состоит из суммы НДС, включенной в розничные цены набора сырья (1 494,6 руб.), а также суммы налога, включенной в наценку (597,6 руб.). Определение суммы НДС, учтенной в наценке, возможно производить как разницу между суммой налога, исчисленной по расчетной ставке от продажной стоимости продукции и суммой налога, включенной в набор сырья по розничным ценам и отраженной в бухгалтерских документах. Так как эта сумма НДС может выделяться из начисленной наценки по расчетной ставке на сырье (в данном примере 9,11%), возможно определять сумму НДС в наценке и умножением суммы начисленного налога на добавленную стоимость на сырье на процент наценки. В таблице 5 показан пример выделения суммы НДС из наценки путем исчисления налога, включенного в наценку на конкретный вид сырья, исходя из ставки 9,09 или 16,67% (при утвержденных на данную продукцию ставках соответственно 10 и 20%) и пересчета выделенной суммы НДС на количество израсходованных продуктов.

Как видно из приведенных расчетов, незначительные отклонения в сумме НДС, учтенной в наценке (0,02–0,03%), при различных методах выделения данного налога обусловлены округлением розничных цен на сырье и готовую продукцию, расчетной ставки НДС и других параметров. Для правильности отражения бухгалтерских проводок целесообразно открыть дополнительный субсчет по налогу на добавленную стоимость, на котором следует отражать суммы налога, учтенные в наценках при формировании продажных цен на продукцию предприятий общественного питания.

При формировании продажных цен на продукцию, произведенную студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, освобожденную от уплаты налога на добавленную стоимость, розничные цены на используемое сырье в соответствии с <<<Разъяснением о некоторых вопросах ценообразования в связи с введением в действие зачетного метода исчисления налога на добавленную стоимость, утвержденным Министерством экономики от 11.01.2000, Министерством финансов от 11.01.2000, Государственным налоговым комитетом от 12.01.2000 (НРПА РБ от 19.01.2000 № 8/2603)>>>, формируются путем взимания торговых надбавок в установленных пределах к отпускным ценам с налогом. С учетом налоговых льгот указанным предприятиям в целях удешевления продукции целесообразно снижать размеры наценок, взимаемых при формировании продажных цен.

Пунктом 2 вышеуказанного порядка ценообразования на продукцию предприятий общественного питания определено, что по собственной продукции предприятий общественного питания, отпускаемой предприятиям торговли по сформированным с учетом НДС розничным (продажным) ценам с предоставлением последним торговой скидки, сумма налога исчисляется по установленным ставкам на произведенную продукцию. Поскольку реализация собственной продукции общепита производится по сформированным розничным ценам, применяются ставки налога для регулируемых розничных цен (9,09 или 16,67%). При этом для предприятия общественного питания налоговой базой является сформированная продажная розничная цена за вычетом торговой скидки, а для предприятия торговли – сформированная предприятием общественного питания продажная розничная цена. Схема расчета розничных цен, торговых скидок и определение налоговой базы и сумм налога на добавленную стоимость при реализации собственной продукции предприятий общественного питания предприятиям розничной торговли показана в таблице 6.

Поскольку предприятия общественного питания при реализации продукции формируют розничные цены, уровень которых непосредственно зависит от стоимости используемого сырья, регистрация указанных цен вышестоящими органами республиканского и местного управления не производится. Учитывая относительно низкий уровень посещаемости предприятий общественного питания, для улучшения своего финансового положения и дополнительного привлечения посетителей им целесообразно принимать меры по стабилизации цен и удешевлению стоимости продукции за счет изыскания более дешевого сырья, сокращения производственных затрат и издержек обращения, увеличения объемов производства и реализации обеденных блюд и собственной продукции при одновременном улучшении качества обслуживания.

Таблица 5

Пример выделения налога на добавленную стоимость из начисленной наценки

№ п. п	Наименование сырья	Норма расхода сырья на 100 порций, кг	Сумма наценки в руб. на 1 кг сырья табл. 4, гр. 8	Ставка НДС в %	Сумма НДС в наценке, руб.
					на 1 кг сырья гр. 4 х гр. 5 / 100	на норму расхода гр. 6 х гр. 3
1	2	3	4	5	6	7
1	Картофель	40	110	9,09	10,0	400
2	Мука пшеничная	0,5	184,8	9,09	16,8	8,4
3	Сода	0,1	187,2	16,67	31,2	3,1
4	Масло растительное	1	514,8	9,09	46,8	46,8
5	Сметана	4	384	9,09	34,9	139,6
6	Итого					597,9

Таблица 6

Расчет цен реализации, торговых скидок и НДС на продукцию общественного питания, отпускаемую предприятиям торговли

№ п/п	Показатель	Затраты в руб. на единицу продукции (штуку, кг)	Схема расчета
1	Розничная (продажная) цена (налоговая база предприятия торговли)	540	Формирование цены предприятием общепита в соответствии с установленным порядком
2	Ставка НДС в %	9,09	По регулируемым розничным ценам
3	Сумма НДС, выделенная из розничной цены предприятием торговли	49,09	Стр.1 х стр. 2 / 100
4	Торговая скидка, размер в %	10	Определяется по согласованию
5	То же, сумма в руб.	54	Стр.1 х стр. 4 / 100
6	Расчетная розничная (продажная) цена за вычетом торговой скидки (налоговая база предприятия общепита)	486	Стр. 1 – стр. 5
7	Сумма НДС, выделенная из розничной цены за вычетом торговой скидки предприятием общепита	44,18	Стр.6 х стр. 2 / 100
8	Подлежит внесению в бюджет предприятием торговли	4,91	Стр. 3 – стр. 7 или стр. 5 х стр. 2 / 100

<<< Главная страница | < Назад

Новости партнеров

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь