по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Об обложении единым налогом предпринимательской деятельности

 

Александр ГАНАГО,

главный редактор

 

Жить вы будете плохо, но недолго…

Из анекдота времен перестройки

 

<<< Декрет Президента Республики Беларусь от 27.01.2003 № 4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» (НРПА РБ от 28.01.2003, № 1/4342) >>> (далее – Декрет № 4) рождался в муках. Борьба индивидуальных предпринимателей за свои права, приобретающая в последнее время все более организованные формы, несомненно, оказала свое благотворное влияние на его содержание. Поэтому тот вариант документа, который в результате появился на свет, вызвал даже некоторое чувство облегчения: все могло быть гораздо хуже. То, что нам удавалось узнать о некоторых обсуждаемых на самом высоком уровне проектах этого своеобразного предпринимательского кодекса, вообще не выдерживало никакой критики.

Итак, как говорят в народе: «Жить будем…». Правда, может быть, не очень долго.

 

Что же нового найдут для себя в «правилах игры» индивидуальные предприниматели –самая «молодая» и быстро растущая часть нашего общества? Как они будут жить и работать дальше? Остановимся на этом подробнее.

Первое, о чем следует сказать, – Декрет № 4 не просто внес изменения в ранее действовавший <<< Декрет Президента Республики Беларусь от 17.05.2001 № 12 «О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью» (НРПА РБ от 18.05.2001, 1/2669) >>> (далее – Декрет № 12), а заменил его, объявив утратившим силу. Этот факт сам по себе говорит о серьезности вводимых перемен.  

Плательщики единого налога

С 1 марта 2003 г. – даты вступления Декрета № 4 в силу – граждане смогут заниматься предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя только самостоятельно или с привлечением для ее осуществления не более 3 физических лиц на основе гражданско-правовых и (или) трудовых договоров. Причем никаких исключений для членов семей предпринимателей не сделано. Введением данной нормы власти хотят добиться массовой перерегистрации в юридические лица наиболее «раскрученных» индивидуальных предпринимателей, которые успели «стать на ноги» и завести какой-нибудь серьезный бизнес, пользуясь при этом всеми налоговыми льготами и «невнятной» отчетностью, предназначенными для бизнеса малого.

Что в результате получится, пока не знает никто. Люди, привыкшие работать в более или менее комфортных условиях, вряд ли согласятся ни с того ни с сего начинать платить государству «по полной программе». Возможно, многие из них окончательно плюнут на все, что здесь происходит, продадут свои магазины, автозаправки и т.п. и уедут куда-нибудь подальше «искать лучшей доли». А остальные… Остальные, как всегда, что-нибудь придумают, но, можно быть уверенным, что провозглашенная цель наведения порядка в предпринимательской деятельности (а на самом деле пополнения бюджета за счет новых юридических лиц) достигнута не будет.

Декрет № 4 расширил базу, облагаемую единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее – единый налог). Напомним, что согласно Декрету № 12 в число плательщиков единого налога входили индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю:

– через пункты мелкорозничной торговой сети (палатки, киоски, не имеющие торговых залов павильоны, мини-кафе, летние кафе, а также развозную и разносную торговую сеть);

– обособленные торговые места на рынках вне стационарной торговой сети;

–обособленные места, предоставленные в порядке, установленном законодательством, юридическими или физическими лицами для торговли, или принадлежащие индивидуальным предпринимателям на праве собственности.

Теперь в их число включили и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю через магазины с площадью торговых залов до 15 м², павильоны с торговыми залами, аптечные пункты и аптечные киоски, а также реализующих товары по образцам.

Плательщиками единого налога являются:

– индивидуальные предприниматели при реализации гражданам товаров (работ, услуг), указанных в прилагаемом к Декрету № 4 Перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого налога (далее – Перечень);

– граждане, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, при разовой реализации на рынках произведенных, переработанных либо приобретенных ими для продажи товаров, указанных в Перечне.

Декрет № 4 дал четкое определение понятия «разовая реализация», вызывавшего множество конфликтов торгующих с контролирующими органами. Теперь к ней следует относить реализацию товаров, которая осуществляется не более 30 дней в году (отсчет ведется с 1 января по 31 декабря включительно).

Как и ранее, плательщики единого налога освобождаются от уплаты:

– подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, указанных в Перечне;

– налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

– экологического налога;

– местных налогов и сборов, взимаемых при осуществлении видов деятельности, указанных в Перечне.

Особо отмечено, что индивидуальные предприниматели при осуществлении этих видов деятельности не имеют права применять иной порядок налогообложения в их отношении.

Конкретные ставки единого налога, действующие в населенных пунктах, устанавливаются областными и Минским городским Советами депутатов в пределах базовых ставок в зависимости:

– от типа населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщиков единого налога;

– места осуществления этой деятельности в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта);

– режима работы плательщиков единого налога;

– типа пункта продажи;

– иных условий осуществления видов деятельности, указанных в Перечне.

Кстати, Декрет № 4 дал вышеуказанным органам власти 2 месяца на утверждение новых ставок единого налога.

Льготы по единому налогу и коэффициенты изменения его ставок

Льготы по единому налогу не изменились. Они установлены для граждан, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (ставки снижены им на 25% в первые 3 месяца со дня получения свидетельства о государственной регистрации) и индивидуальных предпринимателей, получающих пенсии по возрасту или инвалидности (снижение ставок на 20%).

Новым в порядке применения указанных льгот является то, что при реализации в календарном месяце товаров, указанных в Перечне, в нескольких пунктах продажи льготы могут применяться только по одному из них по выбору налогоплательщика. Кроме того, Декрет № 4 уточнил, что льгота по пенсии распространяется только на самих индивидуальных предпринимателей и не имеет никакого отношения к пенсионерам, привлеченным индивидуальными предпринимателями для работ на основе гражданско-правовых и (или) трудовых договоров.

Список лиц, полностью освобожденных от уплаты единого налога, также не изменился. Это те, кто реализует продукцию животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и растениеводства (за исключением цветов и семян цветов), а также лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию. Справки местных органов власти, подтверждающие наличие земельного участка, тоже не отменены.

Декретом № 4 введены повышающие коэффициенты к установленным Перечнем ставкам единого налога в зависимости от общей занимаемой площади пункта продажи (раньше их не было):

– 1,5 – при площади свыше 25 и до 60 м² (включительно);

– 2,0 – свыше 60 до 90 м² (включительно);

– 2,5 – свыше 90 м².

И еще два нововведения Декрета № 4. Если товары, входящие в Перечень, реализуются в обособленных торговых местах на рынках вне стационарной торговой сети, размер которых превышает размер одного торгового места, определенного на плане рынка, то к установленной ставке единого налога применяется коэффициент 0,5 за каждое дополнительное торговое место. А повышающий коэффициент 1,5 к установленной ставке единого налога следует применять в случае реализации товаров из Перечня (кроме подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками), которые не производятся в Республике Беларусь, причем  независимо от того, каков процент таких товаров в торговом ассортименте. Напомним, что согласно Декрету № 12 данный коэффициент был равен 1,3. Здесь уже можно говорить о «повышении повышающего коэффициента».

Ну и, конечно, при реализации в календарном месяце нескольких видов товаров (работ, услуг) уплата единого налога производится по тому их виду, по которому установлена наиболее высокая ставка налога, а наличие нескольких пунктов продажи заставит уплатить единый налог по каждому из них. Вообще говоря, иного мы и не ждали.

Декретом № 4 предусмотрено исчисление единого налога при осуществлении розничной торговли в зависимости от периода работы каждого из пунктов продажи товаров, а не их совокупности. Если товары, указанные в Перечне, продаются в обособленных торговых местах на рынках вне стационарной торговой сети, в развозной и разносной торговой сети менее 15 дней в календарном месяце, то единый налог исчисляется с учетом следующих понижающих коэффициентов в зависимости от продолжительности периода реализации товаров в пункте продажи:

– при торговле менее 5 дней – 0,3;

– от 5 до 10 дней – 0,5;

– от 11 до 14 дней – 0,8.

Напомним, что ранее в указанном случае размер единого налога определялся расчетным способом: установленная ставка умножалась на коэффициент 0,04 и на количество дней осуществления деятельности. Простой расчет показывает, что предпринимателей и здесь «обидели». К примеру, если раньше они, работая 5 дней, должны были заплатить сумму, равную 20% от ставки налога, а 10 дней – сумму, равную 40% от ставки, то теперь в обоих случаях – 50% от ставки единого налога. Комментарии, как говорится, излишни.

Исчисление и уплата единого налога

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют причитающийся к уплате единый налог с учетом требований Декрета № 4 и ставок единого налога, установленных в том населенном пункте, в котором они осуществляют свою деятельность. Исключением из этого правила являются виды деятельности, указанные в п. 11–13 Перечня, по которым единый налог исчисляется исходя из ставок, установленных в населенных пунктах, в которых индивидуальные предприниматели зарегистрированы в качестве налогоплательщиков.

За каждое физическое лицо, привлекаемое индивидуальным предпринимателем к работе по гражданско-правовому или трудовому договору, он должен дополнительно уплатить налог в размере 60% от установленной ставки. Особо отмечено, что это относится и к лицам, выполняющим функции управления, учета, контроля и обслуживания, а также иным занятым. Раньше данного уточнения не было и это позволяло думать, что налог за работающих на индивидуального предпринимателя следовало платить только, если они занимались непосредственно торговлей.

Расчет по единому налогу, как и ранее, должен представляться индивидуальными предпринимателями в налоговый орган по месту регистрации их не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности (зарегистрированным впервые – не позднее дня, предшествующего дню начала деятельности).

Единый налог ежемесячно уплачивается в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком курса евро к белорусскому рублю, действующего на первое число месяца, в котором производится уплата (доплата) налога.

В случае изменения условий деятельности (например, увеличении числа торговых мест или продолжительности периода реализации) доплата налога в виде разницы между суммой единого налога, исчисленной исходя из новых условий, и уже уплаченной суммой налога производится не позднее дня, предшествующего дню изменения указанных  условий. В эти же сроки нужно представить и уточненный расчет по единому налогу.

После уплаты налога индивидуальные предприниматели предъявляют в налоговый орган по месту регистрации документ об уплате, в котором указывают вид деятельности, период реализации товаров (работ, услуг), место их реализации (местонахождение пунктов продажи), вид реализуемых товаров, количество физических лиц, привлекаемых к осуществлению деятельности. После проверки правильности его заполнения и проставления соответствующей отметки налогового органа документ (его заверенная налоговым органом копия) должен храниться в пункте продажи и предъявляться по требованию субъектов хозяйствования, предоставляющих место для торговли, а также уполномоченных должностных лиц Министерства по налогам и сборам, Комитета государственного контроля и Министерства торговли.

Перерасчет единого налога

Перерасчет (возврат либо зачет) единого налога производится в случае:

– временной нетрудоспособности индивидуального предпринимателя или привлекаемого им по гражданско-правовому или трудовому договору физического лица, если такая нетрудоспособность повлекла прекращение деятельности, – на основании выдаваемых соответствующими органами документов или заверенных в установленном порядке их копий, подтверждающих нетрудоспособность;

– утраты налогоплательщиком права пользования пунктами продажи, основными средствами, в том числе помещениями (зданиями), используемыми для осуществления деятельности, – на основании заверенных в установленном порядке копий документов, подтверждающих данный факт;

– неосуществления деятельности вследствие принятия государственными органами решений, препятствующих ее осуществлению (за исключением случаев, когда такие решения вызваны неправомерной деятельностью самих индивидуальных предпринимателей), – на основании заверенных в установленном порядке копий решений этих органов или иных документов;

– неосуществления деятельности в результате возникновения чрезвычайных ситуаций;

– временного (продолжительностью не более 30 календарных дней в году) неосуществления деятельности индивидуальным предпринимателем – на основании его заявления, подаваемого в налоговый орган не позднее дня, предшествующего дню временного неосуществления деятельности.

Перерасчет единого налога производится налоговым органом на основании представляемого индивидуальным предпринимателем уточненного расчета. Сумма, подлежащая возврату или зачету, определяется путем умножения уплаченной за месяц (дни месяца) суммы единого налога на отношение количества дней, в течение которых деятельность не осуществлялась по указанным основаниям к количеству дней месяца, за которые был уплачен данный налог. Естественно, никакого перерасчета не будет, если предпринимателя «поймают за руку» и обнаружат, что он, например, продолжал торговать, находясь на бюллетене.

Немного о хорошем

1. Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога при осуществлении деятельности, указанной в Перечне (кроме продажи товаров в магазинах и реализации подакцизных товаров), продолжают вести учет выручки в произвольной форме и по окончании календарного года (не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным) должны представить по месту регистрации в качестве налогоплательщика отчет о размере полученной за год выручке.

2. Им разрешено осуществлять хранение и реализацию в пунктах продажи (кроме магазинов) товаров (кроме подакцизных), указанных в Перечне, без документов, подтверждающих их приобретение (поступление). Указанные документы представляются только по письменному предписанию должностных лиц Министерства по налогам и сборам, Министерства внутренних дел, Комитета государственного контроля, Министерства торговли в установленные этими государственными органами сроки. В Декрете № 12 данная норма отсутствовала.

3. Они могут принимать наличные денежные средства без использования отрывных талонов, кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, за исключением следующих случаев:

– если реализация производится через пункты продажи, внесенные облисполкомом или Минским горисполкомом в список пунктов продажи, применение кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем в которых обязательно;

– если предприниматели продают товары, реализация которых решением этих же органов может производиться только в павильонах с торговым залом, торговых центрах с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, а также в магазинах.

Прием наличных денежных средств не освобождает индивидуальных предпринимателей от выдачи потребителям документа, подтверждающего факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги).

4. Товары, происходящие из третьих стран и выпущенные в свободное обращение в Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками), не подлежат таможенному оформлению при ввозе их на территорию Республики Беларусь и реализации в соответствии с Декретом № 4.

… и о плохом

Разработчики Декрета № 12 как-то не очень серьезно отнеслись к определению экономических санкций, применяемых к его нарушителям. Всего-то одна норма: штраф при осуществлении деятельности, облагаемой единым налогом, без его уплаты (при неполной уплате).

В Декрете № 4 это упущение устранено. Теперь индивидуальных предпринимателей будут наказывать:

– за отсутствие в пунктах продажи документа об уплате единого налога (его заверенной налоговым органом копии) с нужной отметкой – штраф в размере от 2 до 5 базовых величин;

–непредставление, несвоевременное представление индивидуальными предпринимателями расчетов по единому налогу, отчетов о размере полученной в отчетном календарном году выручки, документов, подтверждающих приобретение (поступление) товаров, по письменному предписанию должностных лиц уполномоченных органов, – штрафа в размере от 2 до 5 базовых величин;

– осуществление плательщиками единого налога деятельности, облагаемой единым налогом, без его уплаты (при неполной уплате) – штраф в тройном размере (раньше было в двойном);

 

В завершение отметим, что Декрет № 4 не регулирует:

– вопросы исчисления и уплаты налогов индивидуальными предпринимателями при реализации товаров (работ, услуг) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям;

– реализацию товаров физическим лицам в магазинах, площадь торговых залов которых превышает 15 м², а также товаров, не указанных в Перечне;

– осуществление деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Если плательщик единого налога дополнительно занимается деятельностью, не попавшей в Перечень, то ему необходимо организовать ведение раздельного учета и уплачивать по этой деятельности налоги, сборы и другие обязательные платежи в порядке, предусмотренном другими законодательными и нормативно-правовыми актами.

И последнее. Индивидуальные предприниматели, на которых по различным договорам работает более 3 физических лиц, обязаны до 1 мая 2003 г. или создать коммерческую организацию в порядке, предусмотренном законодательством, или всех лишних (кроме троих) поувольнять. А до 1 мая можно спать спокойно (если получится).

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь