по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Об основаниях для вычета НДС , счетах-фактурах формы СФ-1 и первичных учетных документах

 

Не так давно <<< Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2003 № 91 >>> (далее – Постановление № 91) был утвержден бланк счета-фактуры формы СФ-1 по налогу на добавленную стоимость и Инструкция о порядке его заполнения. Этот счет-фактура должен предъявляться продавцом работ (услуг) – налогоплательщиком Республики Беларусь их покупателю. Срок введения бланка СФ-1 в соответствии с Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.07.2003 № 2-1-8/1220 установлен 1 сентября 2003 г.

Чтобы уяснить роль счета-фактуры СФ-1, следует рассмотреть общие требования к осуществлению вычетов, изложенные в Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной <<< Постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 >>> (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2003 № 6) (далее – Инструкция об НДС).

Сразу отметим, что нововведения в соответствующий раздел Инструкции об НДС оказались крайне неудачными. На чем основывается этот вывод, станет понятно из нижеизложенного.

Как указано в <<< абзаце 2 п. 30 Инструкции об НДС >>>, книга покупок предназначена для регистрации содержащих реквизиты по налогу расчетных документов, подтверждающих оплату НДС при приобретении объектов, а также получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке объектов. Иными словами, регистрировать в книге покупок следует вышеназванные расчетные документы поставщиков или покупателей1, а также первичные учетные документы от поставщиков, связанные с отгрузкой объектов. Но эта регистрация, говорится далее в том же абзаце, осуществляется лишь в целях определения суммы налога (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном Инструкцией об НДС. Порядок же этот таков.

Во-первых, в силу <<< абзаца 3 п. 30 Инструкции об НДС >>> суммы НДС к вычету вообще не принимаются, если они не отражены в книге покупок, а также если отсутствует сама книга покупок.

Во-вторых, вычет сумм «входного» налога, как определено абзацем 4 п. 30 Инструкции об НДС , производится на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком объектов, либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий расчетных или иных документов, подтверждающих факт уплаты НДС по объектам, ввозимым на таможенную территорию Беларуси. Надо понимать, что словосочетание «выставленных продавцами» относится только к расчетным документам, ибо первичные учетные документы не «выставляются продавцом», а составляются ответственным исполнителем с его стороны совместно с другими участниками соответствующей хозяйственной операции (см. <<< ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» >>> (далее – Закон о бухучете).

Таким образом, из ч. 1 абзаца 4 п. 30 Инструкции об НДС следует: если покупатель оплатил НДС белорусскому или зарубежному продавцу своим платежным поручением и зарегистрировал этот документ в книге покупок наряду с первичным учетным документом, то определить подлежащую вычету сумму налога он сможет, а вот произвести вычет данной суммы – нет, ибо у него отсутствует второй необходимый компонент – расчетный документ, выставленный продавцом.

Правда, в соответствии с ч. 2 абзаца 4 того же пункта платежное поручение покупателя все же будет являться основанием для вычета уплаченного зарубежному поставщику НДС, если одновременно будет наличествовать оформленная таможенная декларация. Такое возможно в случае ввоза товаров из Грузии, продавец которых является в Грузии плательщиком налога по реализации этих товаров (см. <<< абзац 2 п. 32 Инструкции об НДС >>> ). При этом в соответствии с <<< Указом Президента Республики Беларусь от 23.05.2000 № 282 >>> налог на добавленную стоимость при таможенном оформлении ввозимых из Грузии товаров (любого происхождения!) не взимается. А вот платежного поручения покупателя, подтверждающего оплату налога российскому поставщику по ввозимым и происходящим из России товарам, если исходить только из требований ч. 2 абзаца 4 п. 30 Инструкции об НДС, для принятия НДС к вычету будет недостаточно – одновременно необходима копия таможенной декларации, которой быть не может ввиду отсутствия в данном случае таможенного оформления в Беларуси. Если же такая копия вместе с копией платежного поручения покупателя, подтверждающей оплату налога поставщику, и имеется (при ввозе из России товаров третьих стран), то принять к вычету НДС все равно нельзя, но уже по иной причине – на основании указаний <<< абзаца 3 п. 32 Инструкции об НДС >>> .

Между тем из абзаца 5 п. 30 Инструкции об НДС следует, что вычет налога по товарам, приобретенным на территории Республики Беларусь, производится на основании товарно-транспортных накладных установленного в Республике Беларусь образца, в которых указаны соответствующие суммы налога и учетный номер налогоплательщика (т.е. одновременное  наличие расчетного документа продавца для осуществления вычета «входного» налога по товарам не обязательно). Продавцами товаров здесь могут быть как резиденты Беларуси, так и постоянные представительства нерезидентов. Значит, указания ч. 1 абзаца 4 п. 30 Инструкции об НДС не распространяются на случаи приобретения товаров на территории Беларуси у вышеназванных продавцов.

Но может быть, эти указания действуют в отношении случаев приобретения у россиян ввозимых из Российской Федерации товаров (с уплатой российским поставщикам предъявленного ими налога)?

Сказанное далее в абзаце 5 того же пункта исключает и это предположение. Ибо там установлено, что вычет налога по товарам, приобретенным в Российской Федерации, производится на основании счетов-фактур, в которых указаны соответствующие суммы налога и идентификационный номер налогоплательщика (здесь, очевидно, для осуществления вычета не обязателен не только расчетный документ поставщика, но и исходящий от него первичный учетный документ, ибо счет-фактура по российским законам таковым не является).

Таким образом, указания абзаца 4 п. 30 Инструкции об НДС об обязательном наличии для осуществления вычетов расчетных документов поставщиков вообще неприменимы при вычете «входного» налога по товарам.

Но они должны применяться при осуществлении вычетов НДС по приобретенным работам (услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, основным средствам и нематериальным активам. Ниже мы коснемся только проблемы вычетов при приобретении работ (услуг).

 

Александр Кумейша , заместитель директора

СЗАО << Правовые и бухгалтерские консультации >>

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь